第七章會計(jì)核算手冊(編輯修改稿)
2024-11-23 12:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 原價為 500萬元的設(shè)備系從同一母公司的另一全資子公司 B 公司購買。該設(shè)備尚未提取折舊。 B 公司銷售該設(shè)備的價格為 500 萬元，成本為 400 萬元。期末，由于市場環(huán)境的變化， A 公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了減值， A公司提取的 50萬元的減值準(zhǔn)備。 分析： B 公司銷售該設(shè)備給 A 公司，實(shí)現(xiàn)毛利為 100 萬元。由于該設(shè)備為集團(tuán)內(nèi)部銷售，則母公司在編制合并報(bào)表時，應(yīng)將其作為未實(shí)現(xiàn)利潤處理，同時，由于 A公司已經(jīng)提取了減值準(zhǔn)備，則母公司應(yīng)該將該減值準(zhǔn)備一并抵消，編制分錄為： 借：營業(yè)收入 5,000,000 貸：營業(yè)成本 4,000,000 固定資產(chǎn)原價 1,000,000 會計(jì)核算手冊 288 借 ：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500,000 貸：資產(chǎn)減值損失 500,000 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)窒? 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以 “少數(shù)股東權(quán)益 ”項(xiàng)目列示 。 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù) 債 表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 母公司 在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （二）合并利潤表 的編制方法 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存 貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 [例 ] 母公司本期向某子公司 A公司銷售汽車整車 200臺，單臺售價 20萬元（不考慮增值稅）。母公司生產(chǎn)該批整車的單臺成本為 18 萬元。 A 子公司本期對外銷售 100 臺，單臺售價為 22萬。其他 100臺尚未實(shí)現(xiàn)對外銷售。 分析：母公司銷售該批整車的收入為 4,000 萬，成本為 3,600 萬。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤 400萬元。 A 子公司本期銷售 100 臺，有一半整車已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對外銷售。母公司銷售該批整車?yán)麧欀械?200 萬元已經(jīng)全部對外實(shí)現(xiàn)，另 200 萬元尚未實(shí)現(xiàn)。則母公司在編制合并利潤表時，編制如下抵消分錄： 借：營業(yè)收入 40,000,000 貸：營業(yè)成本 38,000,000 存貨 2,000,000 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 289 在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊 額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。 [例 ] 假設(shè) A公司和 B公司均為同一母公司的子公司， A公司與本年 1月 1日銷售給 B公司服務(wù)器 1臺， B公司形成管理用固定資產(chǎn)。 A公司銷售該服務(wù)器的售價為 50萬元，成本為 30萬元。 B公司從 1月份開始按五年直線法對該服務(wù)器計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 分析： A公司銷售該固定資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利潤為 20萬元，母公司在編制合并利潤表時應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： ① 抵消與該交易相關(guān)的營業(yè)收入、營業(yè)成本及未實(shí)現(xiàn)利潤： 借：營業(yè)收入 500,000 貸：營業(yè)成本 300,000 固定資產(chǎn)原值 200,000 ② B公司本期對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 10萬元（ 50萬 /5 年），而按抵消其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤后的原價計(jì)提的折舊
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