【文章內(nèi)容簡介】 設(shè)計 對外投資業(yè)務(wù)的憑證與文件主要有，企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、審批文件、經(jīng) 濟人通知書、投資合同或協(xié)議、股票、債券、債券契約，交割單、股息紅利領(lǐng)款 收據(jù)、股利分配公告、投資收益計算表、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告、利息計算 表、公允價值表、對外投資處置決議等。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 經(jīng)濟人通知書 經(jīng)濟人通知書：是企業(yè)投資經(jīng)濟人進行投資活動的書面記錄。其記錄的內(nèi)容 一般包括：投資指令號、債券名稱、數(shù)量、面值、最高價格和最低收益率以及成 交價格等。 投資合同或投資協(xié)議 投資合同或投資協(xié)議，是企業(yè)進行長期股權(quán)投資時與被投資單位簽訂的表明 相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 （ 1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理 （ 2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理 同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對價的賬面價值） 資本公積（按其差額） 或借記 “資本公積 ”科目 非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資（以公允價值為基礎(chǔ)） 應(yīng)收股利（按享有被投資單位己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對價的賬面價值） 營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值） 如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份 額，差額作為商譽。 債券契約 債券契約，是明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件， 是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施。該文件一般記 載的內(nèi)容有：債券發(fā)行的標準，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對償 債基金、利息支付 “本金返還 ”等的處理。 交割單 交割單（又稱證券成交報告單），是企業(yè)在證券市場購人和出售股票、債 券，基金，由證券公司出具的 “表明證券成交 ”的原始憑證。交割單的內(nèi)容包括成 交的證券名稱、成交數(shù)量、成交時間、成交價格以及投資者成交前的資金余額、 成交后資金余額和成交的清算金額等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)交割單和其他有關(guān)憑證，編制 分錄。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 例如： 2022年 5月 15日，甲公司支付價款 1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股 票 100000股，每股價格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支 付交易費用 1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有 乙公司股權(quán)后對其無重大影響。其他資料如下： （ 1） 5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （ 2） 6月 30日，乙公司股票價格漲到每股 13元。 （ 3） 8月 10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價 15元。 甲公司賬務(wù)處理如下： （ 1） 5月 15日， 購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1000000 應(yīng)收股利 60000 投資收益 1000 貸：銀行存款 1061000 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 （ 2） 5月 23日 ，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收投利 60000 （ 3） 6月 30日 ，確認股票價格變動： 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 300000 貸：公允價值變動損益 300000 （ 4） 8月 10日 ，乙公司股票全部出售： 借：銀行存款 1500000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——公允價值變動 300000 投資收益 202200 同時，借：公允價值變動損益 300000 貸：投資收益 300000 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 （ 5）持有至到期投資的取得和收回 取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 ——成本（按投資的面值） 應(yīng)收利息（按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整（按其差額） 貸：銀行存款等（按實際支付的金額） 或貸記 “持有至到期投資 ”——利息調(diào)整 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 股息紅利領(lǐng)款收據(jù) 股息紅利領(lǐng)款收據(jù)，是企業(yè)對外投入股票獲得股息紅利的原始憑證。 股利分配公告 股利分配公告，是被投資企業(yè)宣告的、對上一年或年度中某一期間的股利 （或利潤，下同）分配方案。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 以股票作為長期股權(quán)投資的企業(yè)，根據(jù)股利分配公告及投資收益計算表 作投資收益的處理。 長期股權(quán)投資持有期間收益的核算，有成本法與權(quán)益法兩種。 （ 1）持有期間采用成本法核算收益 成本法是指投資按成本計價的方法。適用于以下兩種情況： 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒 有報價 /公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 【 選擇題 】 采用成本法核算的企業(yè)，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額） 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 （ 2）持有期間采用權(quán)益法核算收益。權(quán)益法指投資以初始投資成本計量 后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資 賬面價值進行調(diào)整的方法。適用于共同控制和重大影響的情形。 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額） 如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的會計分錄，但減少 的長期股權(quán)投資，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單 位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表 各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表，是指在資產(chǎn)負