第七章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)-文庫(kù)吧資料
2024-10-26 12:14本頁(yè)面
【正文】 司生產(chǎn)該批整車(chē)的單臺(tái)成本為 18 萬(wàn)元。 母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存 貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。 母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 母公司 在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。由于該設(shè)備為集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售，則母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其作為未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)處理，同時(shí)，由于 A公司已經(jīng)提取了減值準(zhǔn)備，則母公司應(yīng)該將該減值準(zhǔn)備一并抵消，編制分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 5,000,000 貸：營(yíng)業(yè)成本 4,000,000 固定資產(chǎn)原價(jià) 1,000,000 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 288 借 ：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500,000 貸：資產(chǎn)減值損失 500,000 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。期末，由于市?chǎng)環(huán)境的變化， A 公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了減值， A公司提取的 50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。該設(shè)備尚未提取折舊。對(duì)存 貨 、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 [例 ] 某公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)聯(lián)往來(lái)核對(duì)的結(jié)果為：關(guān)聯(lián)方間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款278萬(wàn)，應(yīng)收方已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 14萬(wàn)；關(guān)聯(lián)方間應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)為 300萬(wàn)；子公司有500萬(wàn)的應(yīng)付債券為母公司所持 有。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。其中：實(shí)收資本為 4,000萬(wàn)元，資本公積為420萬(wàn)元，盈余公積為 320萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 1,555萬(wàn)元。 [例 ] 假設(shè)某母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額為 5,870萬(wàn)元，占子公司 80％的股權(quán)。 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公 司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 （四）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料： 采用的與母公司的不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； 與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明； 與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 286 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。 （三）母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。 （二）母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致?？紤]潛在的表決權(quán)的存在，確定 A主體控制 D主體，在沒(méi)有例外的情況下， A主體應(yīng)將 D主體納入合 并范圍。 A 公司還擁有買(mǎi)入期權(quán)，該買(mǎi)入期權(quán)可以在任何時(shí)候以基礎(chǔ)股票的公允價(jià)值，且如果執(zhí)行，將給 A 公司帶來(lái) 20%的 D 公司的額外表決權(quán)，并且使 B 公司和 C 公司的權(quán)益各下降至 20%。 A公司不能單方面對(duì) C 公司實(shí)施有效控制，因此不能將 C 公司納入合并范圍。 C 公司章程規(guī)定：在制定公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策時(shí)，需經(jīng)過(guò)董事會(huì)全體董事 2/3以上通過(guò)方為有效。合營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法進(jìn)行核算。 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍； 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 有權(quán)任免被投資單位的董 事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 285 在被投資單位的董事會(huì)
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