【正文】 由于各二、三級明細(xì)科目會(huì)。1. 采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)：(1) 企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，將未確認(rèn)融資收益抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理如下：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（紅字）2. 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)(1) 在租賃期開始日，借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）(2) 租賃每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。1. 企業(yè)銷售商品采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)：(1) 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，取得收入和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額2. 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)(1) 在租賃期開始日，借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(2) 出租人每期收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 . 未實(shí)現(xiàn)融資收益本科目與長期應(yīng)收款對應(yīng)，下設(shè)“應(yīng)收融資租賃”、“應(yīng)收分期銷售”、“應(yīng)收融資商品”3個(gè)二級明細(xì)科目。依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，下設(shè)“經(jīng)營性”和“非經(jīng)營性”兩個(gè)二級明細(xì)科目。這個(gè)轉(zhuǎn)變應(yīng)該視為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按照變更模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。(二) 公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(三) 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式核算投資性房地產(chǎn)的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于各二級明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)為自有和處置等內(nèi)容。借：資產(chǎn)減值損失—長期股權(quán)投資減值貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。但如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資投資的除外，這種情況的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益貸：長期應(yīng)收款4. 被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按照投資比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對應(yīng)調(diào)整資本公積借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積5. 宣告發(fā)放股利為投資后形成的利潤分配借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整6. 計(jì)提減值準(zhǔn)備與成本法下計(jì)提減值準(zhǔn)備相同。3. 資產(chǎn)處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—成本投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(二) 權(quán)益法1. 初始投資成本的調(diào)整(1) 初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。(一) 成本法1. 借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：投資收益2. 計(jì)提減值準(zhǔn)備如果長期股權(quán)投資可收回價(jià)值低于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）4. 以固定資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤） 貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入 銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）注：“固定資產(chǎn)清理”。三、 企業(yè)合并方式以外取得長期股權(quán)投資企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資，成本為投資方付出對價(jià)的公允，包括支付的手續(xù)費(fèi)等。借：長期股權(quán)投資—成本（初始成本）應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額4. 以固定資產(chǎn)投資借：長期股權(quán)投資—成本（初始成本）應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤） 貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入（處置時(shí)的公允價(jià)值）注：“固定資產(chǎn)清理”。二、 非同一控制下合并長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始成本按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和確定。下設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”3個(gè)二級明細(xì)科目。6. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（差額）7. 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（原確認(rèn)的減值損失）貸：資產(chǎn)減值損失（可供出售金融資產(chǎn)為債券）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)為股票）8. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類后剩余部分的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積（倒擠數(shù)據(jù)）9. 出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積（所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)，或借記）投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借記）. 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)的減值，直接通過可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)核算，此科目已停止使用。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類后剩余部分的公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資—成本 —利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息資本公積—其他資本公積（倒擠數(shù)據(jù)）. 可供出售金融資產(chǎn)本科目主要核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值。下設(shè)“計(jì)提數(shù)”、“轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”、“核銷數(shù)”三個(gè)二級科目。下設(shè)“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”3個(gè)二級明細(xì)科目。1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（存貨成本低于可變現(xiàn)凈值的差額）2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，應(yīng)在原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。本科目下設(shè)“原材料跌價(jià)準(zhǔn)備”、“產(chǎn)成品跌價(jià)準(zhǔn)備”、“外購商品跌價(jià)準(zhǔn)備”、“委托加工物資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“低值易耗品及包裝物跌價(jià)準(zhǔn)備”5個(gè)二級科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。1. 發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本確認(rèn)委托加工物資的成本。下設(shè)“委托加工材料”和“委托加工商品”兩個(gè)二級科目。由于各二級明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。貸：庫存商品（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額（以庫存商品計(jì)稅價(jià)計(jì)算確定）5. 資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品6. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的庫存商品：借：庫存商品 （倒擠數(shù)據(jù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)等換出資產(chǎn) （換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）7. 通過債務(wù)重組取得的庫存商品，應(yīng)以公允價(jià)值入賬：借：庫存商品（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)外支出—經(jīng)營性—債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—經(jīng)營性資產(chǎn)減值損失（貸方差額）8. 對于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：庫存商品（發(fā)出商品退回）貸：發(fā)出商品. 發(fā)出商品本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本。將產(chǎn)品成本根據(jù)成本分配原則分配到各產(chǎn)成品，然后結(jié)轉(zhuǎn)入庫計(jì)入庫存商品。由于各二級明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故此處不再一一列舉。1. 原材料入庫等：(1) 將已結(jié)算材料采購結(jié)轉(zhuǎn)至原材料、庫存商品等科目借：原材料、庫存商品等貸：材料采購—經(jīng)營性(2) 將未結(jié)算的材料采購暫估入庫：借：原材料、庫存商品等貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款(3) 在材料采購結(jié)算時(shí)，將原計(jì)提暫估沖銷：借：原材料、庫存商品等（紅字）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款（紅字）2. 原材料盤盈：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3. 投資者投入的原材料，應(yīng)當(dāng)按照投資合同約定的價(jià)值確定原材料的取得成本：借：原材料貸：實(shí)收資本或股本4. 生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用相關(guān)科目貸：原材料5. 企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料時(shí)：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件支出）—資本化支出（滿足資本化條件的支出）貸：原材料等6. 各職能部門、在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用原材料等用于非生產(chǎn)性支出：借：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出7. 原材料盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8. 銷售原材料，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料9. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的原材料： 借：原材料 （倒擠數(shù)據(jù)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)等換出資產(chǎn) （換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）10. 通過債務(wù)重組取得的原材料，應(yīng)以公允價(jià)值入賬：借：原材料（公允價(jià)值