【正文】 （二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行
。 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（一）自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程 物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。 工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、公司及所屬子公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算 的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以 及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。 在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。 三、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司及所屬子公司根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。 三、公司及所屬子公司按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。1602 累計(jì)折舊 一、本科目核算公司及所屬子公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利 息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。租賃期屆滿，公司及所屬子公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融 資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目， 按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。（一）公司及所屬子公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。四、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。如果是提供勞務(wù)屬于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不需計(jì)入應(yīng)交稅金科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。三、長(zhǎng)期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提 供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記 本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上 注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“未 實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 一、本科目核算采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。六、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本。按該 項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他業(yè)務(wù)收入”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減 值準(zhǔn)備。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備。（一）公司及所屬子公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入投資性房地 產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他業(yè)務(wù)收入”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。三、采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，可以單獨(dú)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，比照“累計(jì)折舊”等科目進(jìn)行處理。1521 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)成按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán) 益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按 持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利” 科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目 的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資 的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資 合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收 入”科目。（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本 企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企 業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科 目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一 控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并 對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng) 收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差 額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積—— 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公 積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上 與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng) 上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸 記“資本公積——其他資本公積”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科 目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額 的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（一）公司及所屬子公司取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股 利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。1503 可供出售金融資產(chǎn) 一、本科目核算公司及所屬子公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有至到期投資的攤余成本。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面 余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科 目。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值， 借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）， 按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成 本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí) 際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利 率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利 率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 公司及所屬子公司委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，也在本科目核算。 三、本科目期末貸方余額，反映公司及所屬子公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算公司及所屬子公司存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（三）隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)， 應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。（二）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際 成本。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交 納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售 的）或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀 行存款”等科目。 二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司商品銷售中，不滿足收入確認(rèn)條件的 已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本 科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))。發(fā)出商品的實(shí)際成本，采用加權(quán)平均法計(jì)算確定。在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸 記“銀行存款”、“在途物資”等科目。 對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。公司及所屬子公司生產(chǎn)完 成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同公司及所屬子公司的產(chǎn)成品，通過本科目核算。 四、本科目的期末借方余額，反映公司及所屬子公司庫存材料的實(shí)際成本。（五）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按 實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 基建工程等部門領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi) 用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸 記“委托加工物資”科目。 三、原材料的主要賬務(wù)處理（一）購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “在途物資”科目。1403 原材料 一、本科目核算公司及所屬子公司庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備