【正文】 （二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)付賬款” 、 “應(yīng)收利息” 、 “其他應(yīng)收款” 、 “長期應(yīng)收款”等科目。21 / 111二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司及所屬子公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的其他應(yīng)收款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的利息。（二）按期計(jì)提債券利息時(shí)，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目；同時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 、 “資本公積——其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算公司及所屬子公司持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)” 、 “可供出售金融資產(chǎn)”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映公司及所屬子公司尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。（二）收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、 “庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算公司及所屬子公司按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，公司及所屬子公司?yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（二）公司及所屬子公司接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料” 、 “庫存商品” 、 “固定資產(chǎn)” 、 “無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。四、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，由出納逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。申請貼現(xiàn)公司及所屬子公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（二）公司及所屬子公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的） 。二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本） ，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)） ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本） 。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）公司及所屬子公司取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本） ，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。三、公司及所屬子公司將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。1002 銀行存款一、本科目核算公司及所屬子公司存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。三、公司及所屬子公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。二、公司及所屬子公司應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。第三章 會(huì)計(jì)科目及使用說明第一節(jié) 科目及代碼會(huì)計(jì)科目表順序號 編號 會(huì)計(jì)科目名稱　 　 　　 　 一、資產(chǎn)類1 1001 庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款5 1015 其他貨幣資金8 1101 交易性金融資產(chǎn)10 1121 應(yīng)收票據(jù)11 1122 應(yīng)收賬款12 1123 預(yù)付賬款13 1131 應(yīng)收股利14 1132 應(yīng)收利息18 1221 其他應(yīng)收款19 1231 壞賬準(zhǔn)備27 1402 在途物資28 1403 原材料30 1405 庫存商品31 1406 發(fā)出商品33 1408 委托加工物資34 1411 周轉(zhuǎn)材料40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備41 1501 持有至到期投資42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備43 1503 可供出售金融資產(chǎn)44 1511 長期股權(quán)投資45 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備46 1521 投資性房地產(chǎn)47 1531 長期應(yīng)收款48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益50 1601 固定資產(chǎn)51 1602 累計(jì)折舊52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備53 1604 在建工程54 1605 工程物資55 1606 固定資產(chǎn)清理62 1701 無形資產(chǎn)63 1702 累計(jì)攤銷64 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65 1711 商譽(yù)66 1801 長期待攤費(fèi)用67 1811 遞延所得稅資產(chǎn)69 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢　 　 　13 / 111　 　 二、負(fù)債類70 2022 短期借款77 2101 交易性金融負(fù)債79 2201 應(yīng)付票據(jù)80 2202 應(yīng)付賬款81 2203 預(yù)收賬款82 2211 應(yīng)付職工薪酬83 2221 應(yīng)交稅費(fèi)84 2231 應(yīng)付利息85 2232 應(yīng)付股利86 2241 其他應(yīng)付款93 2401 遞延收益94 2501 長期借款95 2502 應(yīng)付債券100 2701 長期應(yīng)付款101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用102 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債104 2901 遞延所得稅負(fù)債　 　 　　 　 三、共同類107 3101 衍生工具108 3201 套期工具109 3202 被套期項(xiàng)目　 　 　　 　 四、所有者權(quán)益類110 4001 實(shí)收資本111 4002 資本公積112 4101 盈余公積114 4103 本年利潤115 4104 利潤分配　 　 　　 　 五、成本類117 5001 生產(chǎn)成本118 5101 制造費(fèi)用119 5201 勞務(wù)成本120 5301 研發(fā)支出　 　 　　 　 六、損益類124 6001 主營業(yè)務(wù)收入129 6051 其他業(yè)務(wù)收入131 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益132 6111 投資收益136 6301 營業(yè)外收入137 6401 主營業(yè)務(wù)成本138 6402 其他業(yè)務(wù)成本139 6403 營業(yè)稅金及附加149 6601 銷售費(fèi)用150 6602 管理費(fèi)用151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用153 6701 資產(chǎn)減值損失154 6711 營業(yè)外支出155 6801 所得稅費(fèi)用156 6901 以前年度損益調(diào)整15 / 111第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類科目1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算公司及所屬子公司的庫存現(xiàn)金。4．如果由于各種原因造成會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本年度和以前年度差錯(cuò)，屬于本年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)年度的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，采用未來適用法，不調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，也不需要計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)。2．如果公司賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。二十二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1．會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（1）通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。除非有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位?？刂疲侵改腹灸軌驔Q定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)?jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間建議或批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示。公司未彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前，不得分配股利或以紅利形式進(jìn)行其他分配。二十、股利分配公司交納所得稅后的利潤，按照《中華人民共和國公司法》及其他相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將根據(jù)中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算確定的當(dāng)期凈利潤及其年初未分配利潤之和，扣除公司當(dāng)期提取的法定盈余公積的余額，作為當(dāng)年向股東分配利潤的最大限額，在該最大限額內(nèi)進(jìn)行利潤分配。關(guān)聯(lián)方可為個(gè)人或企業(yè)。如果上述義務(wù)的履行導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性較低，或是無法對有關(guān)金額作出可靠地估計(jì)，該義務(wù)將被披露為或有負(fù)債。與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在符合資本化條件期間，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。新折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益處理。十七、外幣業(yè)務(wù)各單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折合為記賬本位幣金額。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對除存貨、應(yīng)收款項(xiàng)以外的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一旦計(jì)提就不予轉(zhuǎn)回?？墒栈亟痤~是指銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。若出現(xiàn)各種減值情況，賬面值會(huì)減低至可收回金額。十五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公司對各項(xiàng)資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等）的賬面值需定期作出審閱，以評估可收回金額是否已低于其賬面值。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損9 / 111益（管理費(fèi)用） 。十三、維修及保養(yǎng)支出維修及保養(yǎng)支出（包括大修費(fèi)用）于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) ， 是 指 需 要 經(jīng) 過 相 當(dāng) 長 時(shí) 間 的 購 建 或 者 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 才 能 達(dá) 到 預(yù) 定 可使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 和 存 貨 等 資 產(chǎn) 。利息收入在確認(rèn)時(shí)按借出資金本金和適用利率計(jì)算，并以時(shí)間為基準(zhǔn)確認(rèn)。假如勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，則將所發(fā)生的勞務(wù)成本在發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入損益。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)收入一般按照公司與接受勞務(wù)方簽訂的合同和協(xié)議的金額確定。十一、收