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正文內(nèi)容

某集團公司會計核算規(guī)范手冊145p(參考版)

2024-10-20 21:09本頁面
  

【正文】 四、自 2020 年 1 月 1 日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅: (一)銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅; (二) 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照 4%征收率減半征收增值稅; (三) 2020年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照 4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人 2020 年 1 月 1日以后(含 1月 1 日,下同)實際發(fā)生,并取得 2020 年 1月 1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 ※ 根據(jù)國稅發(fā)〔 2020〕 52 號《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》自 2020 年 1 月 1 日起,停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。 12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率 固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率: 10% 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù) 固定資產(chǎn)取得的核算主要是確定固定資產(chǎn)不同取得方式的入賬價值。賬務(wù)處理如下: 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 長期股權(quán)投資 ( [投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累計分派的股利 -投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益 ] 投資企業(yè)的持股比例-投資 企業(yè)已沖減的初始投資成本) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)會計政策 (一)首先在滿足資產(chǎn)的確認條件下,同時滿足以下五個條件才能作為固定資產(chǎn)進行處理: 1.有形資產(chǎn); 2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有; 3.使用壽命超過一個會計年度; 4.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入; 5.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量; (二)固定資產(chǎn)計量基礎(chǔ):固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量;應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 — 借款費用》處理; 確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當(dāng) 考慮預(yù)計棄置因素(一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用,不屬于棄置費用)。賬務(wù)處理如下: 借:長期股權(quán)投資 (合并方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額) 貸:銀行存款 資本公積 — 資本溢價 ( 2)被投資單位宣告分派的股利,投資企業(yè)應(yīng)享有的部分,確認為當(dāng)期投資收益;但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。而對于第一類,未來恒安(中國)投資有限公司(成立于廈門)將收購國內(nèi)的恒安國際附屬子公司,屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,根據(jù)新會計準(zhǔn)則,也采用成本法進行核算。新會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資分為四類: (1) 對子公司投資:投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資; (2) 對合營企業(yè)投資:投資企業(yè)與其他企業(yè)合營一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資; (3) 對聯(lián)營企業(yè)投資:投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資; (4) 投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。還款時由于匯率變動所引起多付或少付的人民幣,計入“財務(wù)費用”科目。 ( 9)、 2020 年 12月 31 日支付按月預(yù)提借款利息的會計分錄同④。 ( 8)、 2020 年 9月,資產(chǎn)辦理竣工決算后,按月預(yù)提借款利息為: ( 1,000,000 9%247。 ( 4)、 2020 年 12月 31 日支付借款利息時: 借:長期借款 90000 貸:銀行存款 90000 附件單據(jù):銀行計收利息清單等相關(guān)單據(jù) ( 5)、 2020 年 3月支付工程款時: 借:在建工程 400,000 貸:銀行存款 400,000 附件單據(jù):匯款申請書、銀行電匯憑證等相關(guān)單據(jù) ( 6)、 2020 年竣工前的應(yīng)付利息為: ( 1,000,000 9%247。 其他借款的費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該廠房于 2020年 8月底完工,交付使用 ,并辦理了竣工決算手續(xù)。借款利率為 9%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。 企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實際收到的金額 借:銀行存款 長期借款 — 利息調(diào)整 貸:長期借款 — 本金 資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用 借:在建工程 \制造費用 \財務(wù)費用 \研發(fā)支出等 貸:應(yīng)付利息 長期借款 — 利息調(diào)整 歸還長期借款本金 借:長期借款 — 本金 應(yīng)付利息 貸:銀行存款 外幣長期借款,月末調(diào)整 以月末最后一日即期 匯率(一般為中間價)折算外幣的長期借款金額,因當(dāng)日即期匯率不同于其初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費用,借記“ 財務(wù)費用”科目,貸記“長期借款”科目。 ( 2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入財務(wù)費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“長期借款”科目。 企業(yè)借入長期借款時,借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“長期借款”科目。如賬上計提金額大于銀行計收利息單金額時,賬務(wù)處理如下: 借:財務(wù)費用 — 利息支出 紅字 貸:應(yīng)付利息 紅字 如賬上計 提金額小于銀行計收利息單金額時,需補提,做相反賬務(wù)處理。反之,則要求每月均需按月末最后一日計算并賬務(wù)調(diào)整當(dāng)期匯兌損益,直至貸款還清。 ( 3)、 2020年 3月 31 日計算外幣短期借款匯兌損益 匯兌損益 =100,000 ,000 =940(元) 借:短期借款 940 貸:財務(wù)費用 — 匯兌收益 940 如果為匯兌損失,則做相反賬務(wù)處理。 2020年 12 月 1日匯率 。賬務(wù)處理如下: 借:財務(wù)費用 — 匯兌損益 貸:短期借款 【案例】福建恒安集團有限公司 2020 年 3月 1日向建設(shè)銀行借入償還期為 9個月,月息為 6‰的借款 100,000 美元 , 2020 年 3月 10日匯率 , 2020 年 3月 31 日匯率 ,每月計提利息費用,到期一次還本付息。 短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種借款。 廈門商貿(mào)調(diào)撥資金給其分支機構(gòu)時: 借:撥付所屬資金 貸:銀行存款 分支機構(gòu)收到上級機構(gòu)撥付的資金時: 借:銀行存款 貸:公司撥入資金 \實收資本 【案例】福建恒安集團廈門商貿(mào)有限公司 2020 年調(diào)撥資金 50萬元,用于廈門商貿(mào)北京經(jīng)營部籌建及日常運營,廈門商貿(mào)北京經(jīng)營部為福建恒安 集團廈門商貿(mào)有限公司的分支機構(gòu)(非法人單位),根據(jù)當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾硪?,不需要注冊資本。 2020 年 2月 3日匯率 , 2020 年 2 月 29日匯率 ,合同約定匯率 。 在實務(wù)操作中,外幣匯入時銀行往往會從匯入資本當(dāng)中扣取一定數(shù)額的手續(xù)費,對此在驗資時請與會計師事務(wù)所充分溝通,將扣取的手續(xù)費作為“財務(wù)費用 — 金融機構(gòu)手續(xù)費”進行處理,保證國外公司匯入外幣金額與“實收資本(或股本)”外幣到資數(shù)額一致。 與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率,這樣,外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額, 資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。而投資者投資的資本可以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等方式投入。 2 籌資與投資業(yè)務(wù) 本業(yè)務(wù)循環(huán)主要包括投資者投入的實收資本或股本、借款、 對 外投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、長期待攤費用等業(yè)務(wù)。 以下只列出會計科目一級科目,具體一級以后的會計科目請以用友 ERPNC系統(tǒng)為準(zhǔn), 本集團對所有會計科目進行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一設(shè)置。 為更好地規(guī)范和指導(dǎo)會計實務(wù)核算,加強會計信息的可比性,集團財務(wù)部根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》( 2020 年)及《 HA財 [2020]614 號 — 關(guān)于 2020年起實施新會計準(zhǔn)則的通知》,編寫本手冊,請各級財務(wù)人員務(wù)必仔細認真閱讀,盡快掌握新會計準(zhǔn)則及手冊中的規(guī)范會計核算的內(nèi)容,切實改進和提高會計實務(wù)核算基礎(chǔ)工作。恒安集團會計核算規(guī)范手冊 目 錄 前 言 ........................................................................................................................................... 5 1 主要會計科目 .......................................................................................................................... 6 2 籌資與投資業(yè)務(wù) ...................................................................................................................... 8 籌資業(yè)務(wù) ........................................................................................................................... 8 注入注冊資本 ............................................................................................................ 8 公司撥入資金業(yè)務(wù) .................................................................................................... 9 借款業(yè)務(wù) .................................................................................................................. 10 投資業(yè)務(wù) ......................................................................................................................... 14 長期股權(quán)投資 .......................................................................................................... 14 固定資產(chǎn) ......................................................................................................................... 15 固定資產(chǎn)會計政策 .................................................................................................. 15 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù) .................................................................................................. 16 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 .............................................................................................. 28 固定資產(chǎn)處置 .......................................................................................................... 32 在建工程 ...................................................................................................................
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