【正文】 三、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。月度終了按出售材料的實際成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 其他業(yè)務支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。 企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到時沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 ? 主營業(yè)務稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 四、本科目應按銷售及其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。 本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目 。 主營業(yè)務成本 一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒影l(fā)生的實際成本。 三、本科目應按收入項目設置明細賬，進行明細核算。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按應支付的相關稅費，貸記 “應交稅金 ”等科目，按實際取得的轉讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關稅費之和的差額，貸記本科目。 二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目。 五、期末，企業(yè)應將本科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。 出售或收回長期股權投資或長期債權投資時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按長期股權投資或債權投資的賬面余額，貸記 “長期股權投資 ”或 “長期債權投資 ”科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應收股息 ”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 長期股權投資采用權益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，借記 “長期股權投資 ”科目，貸記本科目 。 二、企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 四、期末，應將本科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn) ”等科目。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按實現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記 “銀行存款 ”、 66 應收賬款 “等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 ”應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )“科目。 ? 其他業(yè)務收入 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。 六、本科目應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算 。 (二 )收入的金額能夠可靠地計量。 企業(yè)在提供勞 務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記 “銀行存款 ”、 “應收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的勞務服務收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。經(jīng)過上述調整后，將 “以前年度損益調整 ”科目的金額，轉入 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，借記或貸記 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，貸記或借記 “以前年度損益調整 ”科目。企業(yè)應按退回商品相對應的收入，借記 “以前年度損益調整 ”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應付給購買方的款項，貸記 “銀行存款 ”或 “應付賬款 ”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項 稅額的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應付的金額，貸記 “應收賬款 ”、“銀行存款 ”、 “應付賬款 ”等科目。銷售退回應當分別情況處理： 1. 未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務處理。 (一 )確認本期實現(xiàn)的商品銷售 收入時，應按實際收到或應收的價款，借記 “銀行存款 ”、 “應收賬款 ”、 “應收票據(jù) ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。 購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。 (三 )銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。 (二 )企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認： 1. 在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入 。 3. 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè) 。 (一 )企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認： 1. 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨 方 。 (五 )損益類科目 ? 主營業(yè)務收入 一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 四、本科目應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 (六 )按產(chǎn)品產(chǎn)量。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 (二 )按生產(chǎn)工人工時 。 三、制造費用應按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關的成本核算對象，借記 “生產(chǎn)成本 ”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )科目，貸記本科目。 車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記 “應付工資 ”、 “應付福利費 ”科目。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應當作為期間費用，記入 “管理費用 ”科目，不在本科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 五、企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產(chǎn)成本 )。 發(fā)生的各項直接生 產(chǎn)費用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應付工資 ”、 “材料 ”、 “應付福利費 ”等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等間接費用，應當在本科目 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細科目核算后，再轉入本科目 “基本生產(chǎn)成本 ”明細科目 。 二、本科目應當設置以下明細科目： (一 )基本生產(chǎn)成本 。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)成本，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目 。 四、企業(yè)發(fā)生的借款費用 (包括利息、匯兌損失等 )，應按照上述規(guī)定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記 “長期待攤費用 ”科目，貸記本科目 。 2. 所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 。 (三 )所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。 3. 為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 (一 )借款費用開始 資本化的條件是指同時滿足以下三個條件： 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應計入固定資產(chǎn)成本 。歸還時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 長期借款 一、本 科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項借款。 三、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。實際支出時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ? 預提費用 一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。 三、本科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。 二、發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記 “銀行存款 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。 (三 )存入保證金 (如收入包裝物押金等 )。 其他應 付款 一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括： (一 )應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的其他應交款項 。交納時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 ? 其他應交款 一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅 金 。 企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目 。 三、企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。 (十 )應交個人所得稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代交的職工個人所得稅，借記 “應付工資 ”科目，貸記本科 目 (應交個人所得稅 )。 (九 )應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 (應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅 )。 (八 )應交城市維護建設稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應交城市維護建設稅 )。 (七 )應交土地增值稅 1. 轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (應交土地增值稅 )。 (六 )應交所得稅 1. 企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記 “所得稅 ”科目，貸記本科目 (應交所得稅 )。將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目 (應交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 4. 外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目 (應交資源稅 )，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記 “材料 ”等科目，按應支付的全部價款，貸記 “銀行存款 ”、“應付賬款 ”等科目 。 2. 自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目 (應交資源稅 )。 3. 交納的營業(yè)稅，借記本科目 (應交營業(yè)稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (四 )應交營業(yè)稅 1. 企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應交營業(yè)稅 )。 6. 企業(yè)將物資銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應記入 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，借記 “主營業(yè) 務稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應交消費稅 )。收到退回的稅金，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”科目。 5. 免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理： 生產(chǎn)性企業(yè) 直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅，借記本科目 (應交消費稅 )，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 3. 需