【正文】 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。月度終了按出售材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。 企業(yè)收到因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 四、本科目應(yīng)按銷售及其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，確定銷售商品等的實(shí)際成本。 本月的銷售商品退回，可以單獨(dú)計(jì)算退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目 。 主營業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。 三、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅金 ”等科目，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，貸記本科目。 二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目。 五、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 出售或收回長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按長期股權(quán)投資或債權(quán)投資的賬面余額，貸記 “長期股權(quán)投資 ”或 “長期債權(quán)投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，貸記本科目 。 二、企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn) ”等科目。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 二、企業(yè)銷售材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記 “銀行存款 ”、 66 應(yīng)收賬款 “等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 ”應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )“科目。 ? 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。 六、本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 。 (二 )收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)在提供勞 務(wù)取得收入時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記本科目，應(yīng)交納增值稅的，還應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。經(jīng)過上述調(diào)整后，將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目的金額，轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，借記或貸記 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，貸記或借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對(duì)應(yīng)的收入，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付給購買方的款項(xiàng)，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”科目。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng) 稅額的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、“銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 (一 )確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的商品銷售 收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。 購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (三 )銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計(jì)量。 (二 )企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)： 1. 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè) 。 (一 )企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨 方 。 (五 )損益類科目 ? 主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。 四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 (六 )按產(chǎn)品產(chǎn)量。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 (二 )按生產(chǎn)工人工時(shí) 。 三、制造費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記 “生產(chǎn)成本 ”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )科目，貸記本科目。 車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入 “管理費(fèi)用 ”科目，不在本科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目及成本計(jì)算方法。 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )、 “營業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產(chǎn)成本 )。 發(fā)生的各項(xiàng)直接生 產(chǎn)費(fèi)用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “材料 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”等科目。 三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目 “基本生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )基本生產(chǎn)成本 。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費(fèi)用，在符合開始資本化的條件時(shí)至固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目 。 四、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用 (包括利息、匯兌損失等 )，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，借記 “長期待攤費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。 2. 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 。 (三 )所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。 3. 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。 (一 )借款費(fèi)用開始 資本化的條件是指同時(shí)滿足以下三個(gè)條件： 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件時(shí)至購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 。歸還時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 長期借款 一、本 科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項(xiàng)借款。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ? 預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。 (三 )存入保證金 (如收入包裝物押金等 )。 其他應(yīng) 付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括： (一 )應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項(xiàng) 。交納時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 ? 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金等。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅 金 。 企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目 。 三、企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 (十 )應(yīng)交個(gè)人所得稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記 “應(yīng)付工資 ”科目，貸記本科 目 (應(yīng)交個(gè)人所得稅 )。 (九 )應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 )。 (八 )應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 )。 (七 )應(yīng)交土地增值稅 1. 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )。 (六 )應(yīng)交所得稅 1. 企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交所得稅 )。將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 4. 外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，按外購價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記 “材料 ”等科目，按應(yīng)支付的全部價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”、“應(yīng)付賬款 ”等科目 。 2. 自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 3. 交納的營業(yè)稅，借記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (四 )應(yīng)交營業(yè)稅 1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )。 6. 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，借記 “主營業(yè) 務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )。收到退回的稅金，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 5. 免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 生產(chǎn)性企業(yè) 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 3. 需