【正文】 的壞賬準(zhǔn)備。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。 二、企業(yè)購入材料及商品， 如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時(shí)，應(yīng)按購入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”等科目。待購入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 ? 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修 理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： (一 )買價(jià) 。 (二 )運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )。 (三 )運(yùn)輸途中的合理損耗 。 (四 )入庫前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減 去回收的下腳廢料價(jià)值 )。 (五 )購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購材料的成本。 從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。 以上第 (一 )項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本。 第 (二 )、 (三 )、(四 )、 (五 )項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本 。不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 三、取得并已驗(yàn)收入庫材料的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 原已記入 “在途物資 ”科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記 “在途物資 ”科目。 (二 )自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā) 生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目。 企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。 (三 )投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “實(shí)收資本 ”等科目。 (四 )企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作 為實(shí)際成本 。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”、 “銀行存款 ”等科目。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。 (二 )隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 (三 )出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目 (出租包裝物 )，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。 出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀 行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。 五、企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。月度終了，按出售材料的 實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 。盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn) (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括數(shù)量和金額的材 料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額。 九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料及包裝物的實(shí)際成本。 ? 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實(shí)際成本。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照 “材料 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具 體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記 “材料 ”等科目，貸記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 “待攤費(fèi)用 ”或 “長期待攤費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記 “待攤費(fèi)用 ”或 “長期待攤費(fèi)用 ”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失 等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 四、企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 ? 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品， 在本科目核算。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫存商品的核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 (一 )企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平 時(shí)只記數(shù)量不記金額。月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (二 )企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”等科目。 企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 三、從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)收入 庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。 (一 )庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款 ”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。 2. 銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 (二 )庫存商品采用售價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用售價(jià)核算的，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值 稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記 “委托加工物資 ”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目。 2. 銷售發(fā)出的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。 四 、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類、類似商品的市場價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 。屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或售價(jià)。 ? 累計(jì)折舊 一、本科目核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。 三、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (一 )已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 。 (二 )按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊 。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方 法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計(jì)折舊年限和凈殘值，提取折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊 。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足 折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊 。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用