【正文】 出租包裝物，在 第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 三、 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 五、期末，應(yīng)將本科目 的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。確定銷售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品 ”等科目。 企業(yè) 取得的罰款凈收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 ? 營(yíng)業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 ，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。如為凈虧損，作 相反分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。 投資收益 一、本科目核算 企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 。 其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定。 四、實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。 對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè) “ 5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 2. 已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。 三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目。 2. 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 2. 既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 。 五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。 具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決 定。 (三 )按機(jī)器工時(shí) 。 發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本 科目，貸記 “材料 ”、“應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “銀行存款 ”等科目。 二、車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記 “材料 ”等科目。 六、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象 (如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設(shè)置明細(xì)賬 (或成本計(jì)算單 )，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “制造費(fèi)用 ”科目。 (二 )輔助生產(chǎn)成本。 五、本科目應(yīng)按貸款單位或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用 ”等科目 。具體可從以下幾個(gè)方面判斷： 1. 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 (包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上 已經(jīng)完成 。 2. 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 。 三、企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 二、按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出，借記 “制造費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用 ”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。支付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (二 )職工未按期領(lǐng)取的工資 。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。企業(yè)收到退還的所得稅，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。 2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的土地增值稅，借記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 5. 交納的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 3. 企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅，借記 “材料 ”等科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，貸記 “銀行存款 ”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 2. 銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 )。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。 4. 需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 2. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細(xì)科目，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記本科 目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )科目。 12. 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 )。 6. 小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入 物資及接受勞務(wù)的成本，不通過(guò)本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )核算。 2. 接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )，按投資各方確定的價(jià)值，借記 “材料 ”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記 “實(shí)收資本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )應(yīng)交增值稅 企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、“減免稅款 ”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”、 “銷項(xiàng)稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 支付的職工醫(yī)療 衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無(wú)余額。 (三 )應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。 二、企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制 “工資單 ”，計(jì)算各種工資。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人性名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 (二 )支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò) 10 年。 四、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益。待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 (三 )接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目。研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (二 )投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè) 已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的金額。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊 。 ? 累計(jì)折舊 一、本科目核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 。 2. 銷售發(fā)出的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 從事商品流通的企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入購(gòu)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 (二 )企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”等科目。月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品， 在本科目核算。 四、企業(yè)對(duì)在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記 “材料 ”等科目，貸記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 (二 )隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。 (四 )企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作 為實(shí)際成本 。 (二 )自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā) 生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目。 第 (二 )、 (三 )、(四 )、 (五 )項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本 。 屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購(gòu)入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購(gòu)入材料成本中。 (二 )運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購(gòu)入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額 ，作相反會(huì)計(jì)分錄。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 (四 )其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 ? 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置 “備用金 ”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額