【正文】 出租包裝物，在 第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 三、 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 五、期末，應(yīng)將本科目 的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。確定銷售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 二、月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品 ”等科目。 企業(yè) 取得的罰款凈收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 ? 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 ，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。如為凈虧損，作 相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。 投資收益 一、本科目核算 企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 。 其他業(yè)務(wù)收入的確認原則，比照主營業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確定。 四、實現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。 對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè) “ 5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。 2. 已確認收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。 三、企業(yè)實現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目。 2. 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。 2. 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 。 五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。 具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決 定。 (三 )按機器工時 。 發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本 科目，貸記 “材料 ”、“應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費 ”、 “銀行存款 ”等科目。 二、車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記 “材料 ”等科目。 六、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象 (如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設(shè)置明細賬 (或成本計算單 )，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。 各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “制造費用 ”科目。 (二 )輔助生產(chǎn)成本。 五、本科目應(yīng)按貸款單位或債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記 “預(yù)提費用 ”等科目 。具體可從以下幾個方面判斷： 1. 固定資產(chǎn)的實體建造 (包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上 已經(jīng)完成 。 2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生 。 三、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用。 二、按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記 “制造費用 ”、“管理費用 ”、 “財務(wù)費用 ”等科目，貸記本科目 。支付時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (二 )職工未按期領(lǐng)取的工資 。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。企業(yè)收到退還的所得稅，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。 2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的土地增值稅，借記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 5. 交納的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 3. 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記 “材料 ”等科目，按實際支付的收購款，貸記 “銀行存款 ”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 2. 銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 4. 需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )明細科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細科目，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記本科 目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )科目。 12. 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 )，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 )。 6. 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入 物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額 )核算。 2. 接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額 )，按投資各方確定的價值，借記 “材料 ”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記 “實收資本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目： (一 )應(yīng)交增值稅 企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交增值稅 ”明細賬內(nèi)，設(shè)置 “進項稅額 ”、 “已交稅金 ”、“減免稅款 ”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅 ”、 “銷項稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進項稅額轉(zhuǎn)出 ”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”等專欄，并按規(guī)定進行核算。實際支付時，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 支付的職工醫(yī)療 衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費等，應(yīng)借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。如果企業(yè)實發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應(yīng)付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。 (三 )應(yīng)由工程負擔(dān)的人員工資，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。 二、企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制 “工資單 ”，計算各種工資。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人性名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 (二 )支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。 ? 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。 四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損益。待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 (三 )接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實際成本，借記本科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”科目。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 (二 )投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。 八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè) 已提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用后的金額。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會計報表附注中說明。 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊 。 ? 累計折舊 一、本科目核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 2. 銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不計入購入商品的實際成本，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期的營業(yè)費用。 (二 )企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”等科目。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品， 在本科目核算。 四、企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強實物管理，并在備查簿中登記。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記 “材料 ”等科目，貸記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”等科目。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 (二 )隨同商品 出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “營業(yè)費用 ”科目，貸記本科目 。 (四 )企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作 為實際成本 。 (二 )自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā) 生的實際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目。 第 (二 )、 (三 )、(四 )、 (五 )項，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實際成本 。 屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應(yīng)單獨核算，不包括在購入材料成本中。 (二 )運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 )。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額 ，作相反會計分錄。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備 。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 (四 )其他各種應(yīng)收、暫付款項。 ? 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置 “備用金 ”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額