【正文】 ，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù) 的賬面余額，貸記本科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的 營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”進(jìn)行明細(xì)核算。如為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (七 )采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。 (五 )采用匯兌結(jié)算方式。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。提取和支出存款時(shí)，借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?“其他應(yīng)收款 ”或 “現(xiàn)金 ”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。2020 年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)總結(jié) ? 資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 (二 )因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 (二 )采用商業(yè)匯票方式。 2. 采用銀 行承兌匯票方式。 (三 )采用銀行本票方式。 (四 )采用支票方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證 。付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。收款單位對(duì)于托收款 項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證 。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記 “現(xiàn)金日記賬 ”和 “銀行存款日記賬 ”。 五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 ? 資產(chǎn)類科目：應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (二 )企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 (五 )應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： 1. 收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一 )應(yīng)收的各種賠款、罰款 。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目 。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 五、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。 ? 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、修 理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。 (三 )運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 。小規(guī)模納稅人和購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)材料的成本。不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。 企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”、 “銀行存款 ”等科目。隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀 行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，退回押金作相反會(huì)計(jì)分錄。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。盤盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括數(shù)量和金額的材 料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額。 二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照 “材料 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記 “待攤費(fèi)用 ”或 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。 企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 (一 )庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款 ”等科目。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，借記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目。屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計(jì)折舊年限和凈殘值，提取折舊。固定資產(chǎn)提足 折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊 。 六、企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。 ? 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 (三 )接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本 。 (五 )購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (六 )出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目 。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定： (一 )合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有 效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限 。 攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。支付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將 “工資單 ”進(jìn)行匯總，編制 “工資匯總表 ”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (四 )應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，借記 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目，貸記本科目。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費(fèi)的結(jié)余。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的利潤(rùn)。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目，不需要在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 7. 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) (包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東等 )，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付利潤(rùn) ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額 )，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”等科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 )。 9. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程 ”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “營(yíng)業(yè)外支出 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額 )。 13. 月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值 稅額自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅 )轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 3. 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款 (除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外 )。 5. 免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 生產(chǎn)性企業(yè) 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 6. 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，借記 “主營(yíng)業(yè) 務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )。