【正文】 款 ”科目。 ( 2 )未實行 “免、抵、退 ”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出 口物資應(yīng)收的款項及按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅的合計金額，借記“應(yīng)收賬款 ”等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 9. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、 “應(yīng)付福利費 ”、 “營業(yè)外支出 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。 10. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記 “應(yīng)收賬款 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。 11. 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “應(yīng)付福利費 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出 )。 12. 本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 13. 月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值 稅額自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅 )轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目 (應(yīng)交增值稅 )明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 (二 )未交增值稅 月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 )明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細(xì)科目，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅 )，貸記本科目 (未交增值稅 )。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細(xì)科目，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記本科 目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 )科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (三 )應(yīng)交消費稅 1. 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。退貨時作相反會計分錄。 2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。 3. 需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款 (除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外 )。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記 “委托加工物資 ”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目 。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費稅，借記本科目 (應(yīng)交消費稅 )，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 4. 需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 5. 免征消費稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進行會計處理： 生產(chǎn)性企業(yè) 直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。 通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理： 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。收到退回的稅金，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 6. 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)記入 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，借記 “主營業(yè) 務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。 7. 交納的消費稅，借記本科目 (應(yīng)交消費稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (四 )應(yīng)交營業(yè)稅 1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )。 2. 銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )。 3. 交納的營業(yè)稅，借記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (五 )應(yīng)交資源稅 1. 企業(yè)銷售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 2. 自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 3. 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記 “材料 ”等科目，按實際支付的收購款，貸記 “銀行存款 ”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 4. 外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記 “材料 ”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記 “銀行存款 ”、“應(yīng)付賬款 ”等科目 。加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 5. 交納的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (六 )應(yīng)交所得稅 1. 企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交所得稅 )。 2. 交納的所得稅，借記本科目 (應(yīng)交所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (七 )應(yīng)交土地增值稅 1. 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn) ”或 “在建工程 ”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )。 2. 交納的土地增值稅，借記本科目 (應(yīng)交土地增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (八 )應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 )。 2. 交納的城市維護建設(shè)稅，借記本科目 (應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (九 )應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 )。 2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (十 )應(yīng)交個人所得稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅，借記 “應(yīng)付工資 ”科目，貸記本科 目 (應(yīng)交個人所得稅 )。 2. 交納的個人所得稅，借記本科目 (應(yīng)交個人所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，沖減收到當(dāng)期的所得稅費用。企業(yè)收到退還的所得稅，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。 企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目 。屬于增值稅的，應(yīng)于實際收到時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅 金 。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 ? 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、住房公積金等。 二、按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。交納時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項 。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交的其他應(yīng)交款項。 其他應(yīng) 付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括： (一 )應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 。 (二 )職工未按期領(lǐng)取的工資 。 (三 )存入保證金 (如收入包裝物押金等 )。 (四 )其他應(yīng)付、暫收款項。 二、發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記 “銀行存款 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。支付時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余 額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。 ? 預(yù)提費用 一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。 二、按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記 “制造費用 ”、“管理費用 ”、 “財務(wù)費用 ”等科目，貸記本科目 。實際支出時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用。 長期借款 一、本 科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項借款。 二、企業(yè)借入的長期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。歸還時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本 。在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。 (一 )借款費用開始 資本化的條件是指同時滿足以下三個條件： 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 。 2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生 。 3. 為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 (二 )如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。 (三 )所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面判斷： 1. 固定資產(chǎn)的實體建造 (包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上 已經(jīng)完成 。 2. 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 四、企業(yè)發(fā)生的借款費用 (包括利息、匯兌損失等 )，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記 “長期待攤費用 ”科目，貸記本科目 。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記 “預(yù)提費用 ”等科目 。屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固 定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)成本，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目 。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入財務(wù)費用，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記本科目。與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。 五、本科目應(yīng)按貸款單位或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進行明細(xì)核算。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。 ? 一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制 工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )基本生產(chǎn)成本 。 (二 )輔助生產(chǎn)成本。 三、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等間接費用，應(yīng)當(dāng)在本科目 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目 “基本生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目 。其他間接費用先在 “制造費用 ”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。 發(fā)生的各項直接生 產(chǎn)費