【導讀】照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務。位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合。計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，賬”進行明細核算?；蛉藛T的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退。款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

　　

【正文】 用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應付工資 ”、 “材料 ”、 “應付福利費 ”等科目。 各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應負擔的制造費用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “制造費用 ”科目。 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產(chǎn)成本 )。 四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，應于月度終了， 按實際成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )。 五、企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。 六、本科目應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象 (如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設(shè)置明細賬 (或成本計算單 )，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 ? 制造費用 一、本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機 物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應當作為期間費用，記入 “管理費用 ”科目，不在本科目核算。 二、車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記 “材料 ”等科目。 發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費，借記本科目，貸記 “應付工資 ”、 “應付福利費 ”科目。 車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “累計折舊 ”科目。 車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本 科目，貸記 “材料 ”、“應付工資 ”、 “應付福利費 ”、 “銀行存款 ”等科目。 三、制造費用應按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記 “生產(chǎn)成本 ”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )科目，貸記本科目。 制造費用的分配方法，一般有下列幾種： (一 )按生產(chǎn)工人工資 。 (二 )按生產(chǎn)工人工時 。 (三 )按機器工時 。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 (五 )按直接成本 (原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和 )。 (六 )按產(chǎn)品產(chǎn)量。 具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決 定。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 四、本科目應按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算。 五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應無余額。 (五 )損益類科目 ? 主營業(yè)務收入 一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產(chǎn)生的收入。 二、企業(yè)應按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當期損益。 (一 )企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認： 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨 方 。 2. 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè) 。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 (二 )企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認： 1. 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入 。 2. 如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。 (三 )銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債 務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。企業(yè)應按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記 “財務費用 ”科目，按應收的賬款，貸記 “應收賬款 ”、 “應收票據(jù) ”等科目。 購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。 三、企業(yè)實現(xiàn)的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。 (一 )確認本期實現(xiàn)的商品銷售 收入時，應按實際收到或應收的價款，借記 “銀行存款 ”、 “應收賬款 ”、 “應收票據(jù) ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 (二 )銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應當分別情況處理： 1. 未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務處理。 2. 已確認收入的銷售商品退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項 稅額的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應付的金額，貸記 “應收賬款 ”、“銀行存款 ”、 “應付賬款 ”等科目。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記 “主營業(yè)務成本 ”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。 對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設(shè) “ 5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。企業(yè)應按退回商品相對應的收入，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應付給購買方的款項，貸記 “銀行存款 ”或 “應付賬款 ”科目。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目 (如為按售價核算的庫存商品，應按售價 )，貸記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目 (按售價核算的庫存商品，還應同時確認與所退回商品相對應的進銷差價 )。經(jīng)過上述調(diào)整后，將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目的金額，轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，借記或貸記 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，貸記或借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目。 四、實現(xiàn)的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。 企業(yè)在提供勞 務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記 “銀行存款 ”、 “應收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的勞務服務收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 五、企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費等收入應于滿足下列條件時確認： (一 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè) 。 (二 )收入的金額能夠可靠地計量。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確定。 六、本科目應按主營業(yè)務的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算 。 七、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 ? 其他業(yè)務收入 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。 其他業(yè)務收入的確認原則，比照主營業(yè)務收入的規(guī)定辦理。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記 “銀行存款 ”、 66 應收賬款 “等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 ”應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )“科目。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記 ”其他業(yè)務支出 “科目，貸記 ”材料 “科目。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按實現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 。結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn) ”等科目。 三、本科目應按其他業(yè)務的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 投資收益 一、本科目核算 企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 二、企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記 “應收股息 ”等科目，貸記本科目。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，貸記本科目 。如為凈虧損，作 相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。 出售或收回長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按長期股權(quán)投資或債權(quán)投資的賬面余額，貸記 “長期股權(quán)投資 ”或 “長期債權(quán)投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應收股息 ”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 四、本科目應按投資收益種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 五、期末，企業(yè)應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 ? 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 ，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目。 企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記 “應交稅金 ”等科目，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費之和的差額，貸記本科目。 企業(yè) 取得的罰款凈收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按收入項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 主營業(yè)務成本 一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒影l(fā)生的實際成本。 二、月度終了，企業(yè)應當根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品 ”等科目。 本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目 。如本月銷售 商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。 三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。確定銷售商品及提供勞務成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)采用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進價。 四、本科目應按銷售及其他業(yè)務的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 五、期末，應將本科目 的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 ? 主營業(yè)務稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應由日常銷售業(yè)務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記 “應交稅金 ——應交營業(yè)稅 ”、 “應交稅金 ——應交消費稅 ”、 “其他應交款 ”等科目。 企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到時沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、 期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 其他業(yè)務支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用及相關(guān)的稅金和附加。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅額，借記 “銀行存款 ”、“應收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務收入 ”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。月度終了按出售材料的實際成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 出租包裝物，在 第一次領(lǐng)用新包裝物時，應當結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 三、本科目應按其他業(yè)務的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤