【導(dǎo)讀】照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合。計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對，賬”進(jìn)行明細(xì)核算?；蛉藛T的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退?？顣r，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

　　

【正文】 用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “材料 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”等科目。 各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “制造費(fèi)用 ”科目。 輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )、 “營業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產(chǎn)成本 )。 四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了， 按實(shí)際成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目及成本計算方法。 六、本科目應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象 (如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設(shè)置明細(xì)賬 (或成本計算單 )，并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 ? 制造費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī) 物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入 “管理費(fèi)用 ”科目，不在本科目核算。 二、車間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記 “材料 ”等科目。 發(fā)生的車間管理人員的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目。 車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “累計折舊 ”科目。 車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本 科目，貸記 “材料 ”、“應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “銀行存款 ”等科目。 三、制造費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記 “生產(chǎn)成本 ”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )科目，貸記本科目。 制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種： (一 )按生產(chǎn)工人工資 。 (二 )按生產(chǎn)工人工時 。 (三 )按機(jī)器工時 。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 (五 )按直接成本 (原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和 )。 (六 )按產(chǎn)品產(chǎn)量。 具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決 定。制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。 (五 )損益類科目 ? 主營業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 二、企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入計入當(dāng)期損益。 (一 )企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)： 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨 方 。 2. 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制 。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè) 。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 (二 )企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)： 1. 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入 。 2. 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 (三 )銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債 務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記 “財務(wù)費(fèi)用 ”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目。 購買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。 三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款入賬。 (一 )確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的商品銷售 收入時，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 (二 )銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 2. 已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當(dāng)期銷項 稅額的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、“銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。 對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè) “ 5801 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對應(yīng)的收入，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付給購買方的款項，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”科目。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目 (如為按售價核算的庫存商品，應(yīng)按售價 )，貸記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目 (按售價核算的庫存商品，還應(yīng)同時確認(rèn)與所退回商品相對應(yīng)的進(jìn)銷差價 )。經(jīng)過上述調(diào)整后，將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目的金額，轉(zhuǎn)入 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，借記或貸記 “利潤分配 ——未分配利潤 ”，貸記或借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目。 四、實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款入賬。 企業(yè)在提供勞 務(wù)取得收入時，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記本科目，應(yīng)交納增值稅的，還應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 五、企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)等收入應(yīng)于滿足下列條件時確認(rèn)： (一 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè) 。 (二 )收入的金額能夠可靠地計量。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法確定。 六、本科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算 。 七、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、無形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。 其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，比照主營業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記 “銀行存款 ”、 66 應(yīng)收賬款 “等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 ”應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )“科目。月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記 ”其他業(yè)務(wù)支出 “科目，貸記 ”材料 “科目。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 。結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “無形資產(chǎn) ”等科目。 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 投資收益 一、本科目核算 企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 二、企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記 “應(yīng)收股息 ”等科目，貸記本科目。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，貸記本科目 。如為凈虧損，作 相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。 出售或收回長期股權(quán)投資或長期債權(quán)投資時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按長期股權(quán)投資或債權(quán)投資的賬面余額，貸記 “長期股權(quán)投資 ”或 “長期債權(quán)投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，貸記或借記本科目。 四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 ，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目。 企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)交稅金 ”等科目，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，貸記本科目。 企業(yè) 取得的罰款凈收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 主營業(yè)務(wù)成本 一、本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒影l(fā)生的實(shí)際成本。 二、月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品 ”等科目。 本月的銷售商品退回，可以單獨(dú)計算退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目 。如本月銷售 商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。 三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實(shí)際成本。確定銷售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)采用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進(jìn)價。 四、本科目應(yīng)按銷售及其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、期末，應(yīng)將本科目 的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)由日常銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”、 “其他應(yīng)交款 ”等科目。 企業(yè)收到因多計等原因退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到時沖減收到當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅額，借記 “銀行存款 ”、“應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。月度終了按出售材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 出租包裝物，在 第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤