【正文】 二、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由日常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ”、 “其他應(yīng)交款 ”等科目。 企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于查明的固定資產(chǎn)盤(pán)盈，按確定的價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記 ”其他業(yè)務(wù)支出 “科目，貸記 ”材料 “科目。按退回商品的成本，借記 “庫(kù)存商品 ”科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 制造費(fèi)用的分配方法，一般有下列幾種： (一 )按生產(chǎn)工人工資 。其他間接費(fèi)用先在 “制造費(fèi)用 ”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本。 (二 )如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。 四、本科目期末貸方余 額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。屬于增值稅的，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目。加工成固體鹽后，在銷(xiāo)售時(shí)，按計(jì)算出的銷(xiāo)售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記 “委托加工物資 ”等科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目 。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 ? 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅 金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅等。 四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： (一 )生產(chǎn)、管理部門(mén)的人員工資，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 五、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： (一 )購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 五、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 三、從事商品流通的企業(yè)庫(kù)存商品的核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本。盤(pán)虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。 (四 )入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減 去回收的下腳廢料價(jià)值 )。 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。 (二 )應(yīng)收出租包裝物租金 。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證 。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。 ? 資產(chǎn)類(lèi)科目：銀行存款 一、本科目 核算企業(yè)存入銀行的各種存款。付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞 賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備 。 二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： (一 )買(mǎi)價(jià) 。 (三 )投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “實(shí)收資本 ”等科目。月度終了，按出售材料的 實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失 等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 企業(yè)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似商品的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “管理費(fèi)用 ”科目。 五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊 。 (四 )自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。 (三 )合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。 三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng) (如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等 )，借記本科目，貸記 “其他應(yīng)收款 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交個(gè)人所得稅 ”等科目。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)分配的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配 ——應(yīng)付利潤(rùn) ”科目，貸記本科目。 8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： ( 1 )實(shí)行 “免、抵、退 ”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī) 定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )。退貨時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。 2. 自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 三、企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 二、發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。 (一 )借款費(fèi)用開(kāi)始 資本化的條件是指同時(shí)滿足以下三個(gè)條件： 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )基本生產(chǎn)成本 。 車(chē)間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (一 )企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： 1. 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨 方 。銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 1. 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。 五、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按銷(xiāo)售及其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 其他業(yè)務(wù)支出 一、本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。 三、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記 “無(wú)形資產(chǎn) ”等科目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對(duì)應(yīng)的收入，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目，按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付給購(gòu)買(mǎi)方的款項(xiàng)，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”科目。 (三 )銷(xiāo)售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計(jì)量。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月度終了，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產(chǎn)成本 )。 2. 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ? 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金等。 (六 )應(yīng)交所得稅 1. 企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交所得稅 )。 5. 免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 生產(chǎn)性企業(yè) 直接出口或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。 9. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程 ”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”、 “營(yíng)業(yè)外支出 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目，不需要在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目中設(shè)置上述專(zhuān)欄。 (四 )應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的人員工資，借記 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。 (四 )自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 六、企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。 (一 )庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款 ”等科目。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷(xiāo)的商品，不在本科目核算。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時(shí)包括數(shù)量和金額的材 料明細(xì)賬，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)稽核并登記金額。隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。小規(guī)模納稅人和購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購(gòu)材料的成本。 五、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目 。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)余額不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí)，按所付本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記 “現(xiàn)金日記賬 ”和 “銀行存款日記賬 ”。 (四 )采用支票方式。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 (二 )因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌?“其他應(yīng)收款 ”或 “現(xiàn)金 ”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。 六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)