【正文】 二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應由日常銷售業(yè)務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記 “應交稅金 ——應交營業(yè)稅 ”、 “應交稅金 ——應交消費稅 ”、 “其他應交款 ”等科目。 企業(yè)在清查財產過程中，對于查明的固定資產盤盈，按確定的價值，借記 “固定資產 ”科目，貸記本科目。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記 ”其他業(yè)務支出 “科目，貸記 ”材料 “科目。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記 “主營業(yè)務成本 ”科目。 4. 相關的收入和成本能夠可靠地計量。 制造費用的分配方法，一般有下列幾種： (一 )按生產工人工資 。其他間接費用先在 “制造費用 ”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關的產品成本。 (二 )如果固定資產的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。 四、本科目期末貸方余 額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款。屬于增值稅的，應于實際收到時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應交資源稅 )。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記 “委托加工物資 ”等科目，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目 。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”科目。 ? 應交稅金 一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅 金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。 四、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配： (一 )生產、管理部門的人員工資，借記 “生產成本 ”、 “制造費用 ”、“管理費用 ”科目，貸記本科目。 應付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 五、本科目應按無形資產類別設置明細賬，進行明細核算。 三、無形資產的賬務處理： (一 )購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。 三、從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。 四、發(fā)出材料的賬務處理： (一 )企業(yè)生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記 “生產成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。 (四 )入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減 去回收的下腳廢料價值 )。 提取壞賬準備時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。 (二 )應收出租包裝物租金 。 如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “財務費用 ”科目。付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證 。 二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定進行核算。 二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務。 ? 資產類科目：銀行存款 一、本科目 核算企業(yè)存入銀行的各種存款。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞 賬準備 =當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備 。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成： (一 )買價 。 (三 )投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “實收資本 ”等科目。月度終了，按出售材料的 實際成本，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目。如果低值易耗品已經發(fā)生毀損、遺失 等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉入當期成本、費用。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目。 五、企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊 。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。 (三 )合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 三、如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記本科目。從應付工資中扣還的各種款項 (如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等 )，借記本科目，貸記 “其他應收款 ”、 “應交稅金 ——應交個人所得稅 ”等科目。 二、企業(yè)應當根據(jù)批準的利潤分配方案，按應分配的利潤，借記“利潤分配 ——應付利潤 ”科目，貸記本科目。 8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： ( 1 )實行 “免、抵、退 ”辦法的生產性企業(yè)，按規(guī) 定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，貸記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額轉出 )。退貨時作相反會計分錄。 2. 自產自用的物資應交納的資源稅，借記 “生產成本 ”科目，貸記本科目 (應交資源稅 )。 三、企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。 二、發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記 “銀行存款 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。 (一 )借款費用開始 資本化的條件是指同時滿足以下三個條件： 1. 資產支出已經發(fā)生 。 二、本科目應當設置以下明細科目： (一 )基本生產成本 。 車間支付的辦公費、修理費、水電費等，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (一 )企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認： 1. 已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨 方 。銷售退回應當分別情況處理： 1. 未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務處理。 ? 其他業(yè)務收入 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、無形資產出租、包裝物出租等收入。 五、期末，企業(yè)應將本科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。 四、本科目應按銷售及其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。 其他業(yè)務支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。 三、本科目應按收入項目設置明細賬，進行明細核算。結轉出租無形資產的成本時，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記 “無形資產 ”等科目。企業(yè)應按退回商品相對應的收入，借記 “以前年度損益調整 ”科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應付給購買方的款項，貸記 “銀行存款 ”或 “應付賬款 ”科目。 (三 )銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額計量。 (四 )按耗用原材料的數(shù)量或成本 。 輔助生產車間為基本生產車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目 (基本生產成本 )、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目 (輔助生產成本 )。 2. 所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 。實際支出時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 ? 其他應交款 一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項，包括應交的教育費附加、礦產資源補償費、住房公積金等。 (六 )應交所得稅 1. 企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記 “所得稅 ”科目，貸記本科目 (應交所得稅 )。 5. 免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理： 生產性企業(yè) 直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。 9. 企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程 ”、 “長期股權投資 ”、 “應付福利費 ”、 “營業(yè)外支出 ”等科目，貸記本科目 (應交增值稅 ——銷項稅額 )。 小規(guī)模納稅人只需設置 “應交增值稅 ”明細科目，不需要在 “應交增值稅 ”明細科目中設置上述專欄。 (四 )應由福利費開支的人員工資，借記 “應付福利費 ”科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 六、企業(yè)按月計提的固定資產折舊，借記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”、 “其他業(yè)務支出 ”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。 (一 )庫存商品采用進價核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款 ”等科目。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。企業(yè)至少應有一套同時包括數(shù)量和金額的材 料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 五、對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記 “應收賬款 ”或 “其他應收款 ”科目。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目 。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記 “應收賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記 “現(xiàn)金日記賬 ”和 “銀行存款日記賬 ”。 (四 )采用支票方式。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 (二 )因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應收款 ”等科目，貸記本科目 。 五、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借?“其他應收款 ”或 “現(xiàn)金 ”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。 六、有外幣存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置 “銀行存款日記賬 ”進行明細核算。 四、企業(yè)應當設置 “應收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷