【正文】 務成本 ”科目，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務收入 ”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目 (應交增值稅 ——銷項稅額 )。 (二 )未交增值稅 月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目 (應交增值稅 )明細科目轉入本科目 (未交增值稅 )明細科目，借記本科目 (應交增值稅 ——轉出未交增值稅 )，貸記本科目 (未交增值稅 )。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅，借記本科目 (應交消費稅 )，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 (四 )應交營業(yè)稅 1. 企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應交營業(yè)稅 )。將銷售固體鹽應交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目 (應交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (九 )應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 (應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅 )。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅 金 。 其他應 付款 一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括： (一 )應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 。 ? 預提費用 一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、短期借款利息等。歸還時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (三 )所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。 發(fā)生的各項直接生 產(chǎn)費用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應付工資 ”、 “材料 ”、 “應付福利費 ”等科目。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應當作為期間費用，記入 “管理費用 ”科目，不在本科目核算。 (二 )按生產(chǎn)工人工時 。 四、本科目應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。 (二 )企業(yè)提供勞務的收入，按以下規(guī)定予以確認： 1. 在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入 。銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。 (二 )收入的金額能夠可靠地計量。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按實現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 長期股權投資采用權益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，借記 “長期股權投資 ”科目，貸記本科目 。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按應支付的相關稅費，貸記 “應交稅金 ”等科目，按實際取得的轉讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關稅費之和的差額，貸記本科目。 三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。 企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應于收到時沖減收到當期的營業(yè)稅金及附加，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。 ? 主營業(yè)務稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目 。 二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記 “銀行存款 ”、 66 應收賬款 “等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 ”應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )“科目。 企業(yè)在提供勞 務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記 “銀行存款 ”、 “應收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的勞務服務收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項 稅額的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應付的金額，貸記 “應收賬款 ”、“銀行存款 ”、 “應付賬款 ”等科目。 購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。 3. 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè) 。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 三、制造費用應按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關的成本核算對象，借記 “生產(chǎn)成本 ”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )科目，貸記本科目。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 三、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等間接費用，應當在本科目 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細科目核算后，再轉入本科目 “基本生產(chǎn)成本 ”明細科目 。屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固 定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)成本，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目 。 3. 為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 長期借款 一、本 科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項借款。 三、本科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的其他應交款項 。 企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目 。 (八 )應交城市維護建設稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應交城市維護建設稅 )。 4. 外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目 (應交資源稅 )，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記 “材料 ”等科目，按應支付的全部價款，貸記 “銀行存款 ”、“應付賬款 ”等科目 。 6. 企業(yè)將物資銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應記入 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，借記 “主營業(yè) 務稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應交消費稅 )。 3. 需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款 (除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外 )。 13. 月度終了，將本月應交未交或多交的增值 稅額自本科目 (應交增值稅 ——轉出未交增值稅或轉出多交增值稅 )轉入本科目 (未交增值稅 )。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記 “應收賬款 ”科目，貸記本科目 (應交增值稅 ——出口退稅 )。 3. 接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額 )，按專用發(fā)票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的利潤。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。 企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應付票據(jù)本息。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記 “管理費用 ”、 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目。 (六 )出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務收入 ”等科目 。 (五 )購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程。 ? 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等各種無形資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)提足 折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊 。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價，同時調整原已計提的折舊額。屬于其他情況的，計入當期管理費用。 企業(yè)結轉發(fā)出商品的成本，借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，貸記本科目。 企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結轉成本時，應借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，貸記本科目。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 五、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構成以及低值易耗品的清查盤點，比照 “材料 ”科目的相關規(guī)定進行核算。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用 。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀 行存款 ”等科目，貸記 “其他應付款 ”科目，退回押金作相反會計分錄。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，貸記 “待轉資產(chǎn)價值 ”、 “銀行存款 ”等科目。不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 (三 )運輸途中的合理損耗 。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。 五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 二、其他應收、暫付款主要包括： (一 )應收的各種賠款、罰款 。 (五 )應收票據(jù)到期，應分別情況處理： 1. 收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “財務費用 ”科目。 (二 )企業(yè)收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應收賬款 ”科目。 五、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。收款單位對于托收款 項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證 。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證 。 (三 )采用銀行本票方式。 (二 )采用商業(yè)匯票方式。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。 四、企業(yè)應當設置 “現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。2020 年會計從業(yè)資格考試會計基礎考點總結 ? 資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (五 )采用匯兌結算方式。 (七 )采用托收承付結算方式。如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，應沖減在建工程成本，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 三、應收票據(jù)的賬務處理： (一 )企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等