【正文】 務(wù)成本 ”科目，按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。 (二 )未交增值稅 月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 )明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細(xì)科目，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅 )，貸記本科目 (未交增值稅 )。委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費稅，借記本科目 (應(yīng)交消費稅 )，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 (四 )應(yīng)交營業(yè)稅 1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交營業(yè)稅 )。將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (九 )應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 )。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅 金 。 其他應(yīng) 付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括： (一 )應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金 。 ? 預(yù)提費用 一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。歸還時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (三 )所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的專門借款所發(fā)生的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)沖減所購建固定資產(chǎn)的工程成本。 發(fā)生的各項直接生 產(chǎn)費用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付工資 ”、 “材料 ”、 “應(yīng)付福利費 ”等科目。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，記入 “管理費用 ”科目，不在本科目核算。 (二 )按生產(chǎn)工人工時 。 四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 (二 )企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)： 1. 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入 。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。 (二 )收入的金額能夠可靠地計量。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，按實現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，借記 “長期股權(quán)投資 ”科目，貸記本科目 。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “無形資產(chǎn) ”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “應(yīng)交稅金 ”等科目，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入大于無形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費之和的差額，貸記本科目。 三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。 企業(yè)收到因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到時沖減收到當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目 。 二、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按短期投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息，貸記 “應(yīng)收股息 ”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記 “銀行存款 ”、 66 應(yīng)收賬款 “等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 ”應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )“科目。 企業(yè)在提供勞 務(wù)取得收入時，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記本科目，應(yīng)交納增值稅的，還應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當(dāng)期銷項 稅額的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、“銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財務(wù)費用。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè) 。制造費用的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 三、制造費用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記 “生產(chǎn)成本 ”(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )科目，貸記本科目。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 三、企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等間接費用，應(yīng)當(dāng)在本科目 “輔助生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目核算后，再轉(zhuǎn)入本科目 “基本生產(chǎn)成本 ”明細(xì)科目 。屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的借款費用，在符合開始資本化的條件時至固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)成本，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目 。 3. 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 長期借款 一、本 科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項借款。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的其他應(yīng)交款項 。 企業(yè)因多計等原因退回的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目 。 (八 )應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1. 企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 )。 4. 外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按允許抵扣的資源稅，借記本科目 (應(yīng)交資源稅 )，按外購價款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記 “材料 ”等科目，按應(yīng)支付的全部價款，貸記 “銀行存款 ”、“應(yīng)付賬款 ”等科目 。 6. 企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應(yīng)記入 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，借記 “主營業(yè) 務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。 3. 需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款 (除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外 )。 13. 月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值 稅額自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅 )轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 )。 3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項稅額 )，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的利潤。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記 “管理費用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 (六 )出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目 。 (五 )購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 ? 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)提足 折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊 。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點，比照 “材料 ”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用 。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀 行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，退回押金作相反會計分錄。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )”科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”、 “銀行存款 ”等科目。不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的實際成本。 (三 )運輸途中的合理損耗 。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一 )應(yīng)收的各種賠款、罰款 。 (五 )應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： 1. 收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “財務(wù)費用 ”科目。 (二 )企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。收款單位對于托收款 項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證 。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證 。 (三 )采用銀行本票方式。 (二 )采用商業(yè)匯票方式。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。2020 年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點總結(jié) ? 資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (五 )采用匯兌結(jié)算方式。 (七 )采用托收承付結(jié)算方式。如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等