【正文】 貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 ? 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置 “備用金 ”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 (二 )應(yīng)收出租包裝物租金 。 (四 )其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “應(yīng)收賬款 ”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 。 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額 ，作相反會(huì)計(jì)分錄。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、企業(yè)購入材料及商品， 如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運(yùn)抵時(shí)，應(yīng)按購入材料的實(shí)際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購入但尚未運(yùn)抵的材料或商品的實(shí)際成本。 企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 (二 )運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )。 (四 )入庫前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減 去回收的下腳廢料價(jià)值 )。 屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入材料成本中。 從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。 第 (二 )、 (三 )、(四 )、 (五 )項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計(jì)入各種材料的實(shí)際成本 。 三、取得并已驗(yàn)收入庫材料的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付賬款 ”等科目。 (二 )自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā) 生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。 (四 )企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作 為實(shí)際成本 。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營業(yè)費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。 (二 )隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按實(shí)際成本，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。 (三 )出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目 (出租包裝物 )，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。 收到出租包裝物的租金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 五、企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料及包裝物的實(shí)際成本。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具 體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記 “材料 ”等科目，貸記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記 “待攤費(fèi)用 ”或 “長期待攤費(fèi)用 ”科目。 四、企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品， 在本科目核算。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫存商品的核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 (一 )企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 (二 )企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “生產(chǎn)成本 ”等科目。 三、從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 (二 )庫存商品采用售價(jià)核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用售價(jià)核算的，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值 稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記 “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目。 2. 銷售發(fā)出的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 四 、庫存商品盤盈、盤虧的核算。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，屬于自然災(zāi)害造成的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 。 五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 ? 累計(jì)折舊 一、本科目核算 企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。 三、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (一 )已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊 。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方 法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的金額。 七、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè) 已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量。 (二 )投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似無形資產(chǎn)的市價(jià)作為實(shí) 際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理： (一 )購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (三 )接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記有關(guān)科目。 四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益。 (二 )合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限 。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以下 (含 1 年 )的各種借款。歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)購買材料、 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 (二 )支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (三 )應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人性名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 應(yīng)付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目。 四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)付工資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。 二、企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制 “工資單 ”，計(jì)算各種工資。 支付工資時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。 四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： (一 )生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。 (三 )應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付工資明細(xì)賬 ”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù) “工資單 ”或 “工資匯總表 ”進(jìn)行登記。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無余額。 ? 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。 支付的職工醫(yī)療 衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 2161 應(yīng)付利潤 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的提利潤 (含現(xiàn)金股利，下同 )。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ? 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅 金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一 )應(yīng)交增值稅 企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、“減免稅款 ”、 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ”、 “轉(zhuǎn)出未