【正文】 市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，貸記 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”、 “銀行存款 ”等科目。 (三 )投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “實收資本 ”等科目。 企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。 原已記入 “在途物資 ”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記 “在途物資 ”科目。不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 以上第 (一 )項應(yīng)當直接計入各種材料的實際成本。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 (五 )購入物資負擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費用。 (三 )運輸途中的合理損耗 。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成： (一 )買價 。 ? 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修 理用備件 (備品備件 )、燃料、包裝物等的實際成本。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目。 在途物資 一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。同時，借記“銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。 五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”或 “其他應(yīng)收款 ”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 。如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。當期應(yīng)提取的壞賬準備應(yīng)按以下公式計算： 當期應(yīng)提取的壞 賬準備 =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備 。 三、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備。 壞賬 準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 四、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目 。 (三 )應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一 )應(yīng)收的各種賠款、罰款 。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬 準備。 3. 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務(wù)費用。 (五 )應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： 1. 收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “財務(wù)費用 ”科目。 (四 )企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 (三 )企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “銀行存款 ”科目，按 貼現(xiàn)息部分，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。 (二 )企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 ? 資產(chǎn)類科目：應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。月度終了，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制 “銀行存 款余額調(diào)節(jié)表 ”調(diào)節(jié)相符。 五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 (九 )發(fā)生的存款 利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記 “財務(wù)費用 ”科目 。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記 “現(xiàn)金日記賬 ”和 “銀行存款日記賬 ”。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理 。收款單位對于托收款 項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證 。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。 (六 )采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證 。付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制 付款憑證。 (四 )采用支票方式。付款單位在填送 “銀行本票申請 書 ”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。 (三 )采用銀行本票方式。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。 2. 采用銀 行承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。 (二 )采用商業(yè)匯票方式。付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請書 (存根聯(lián) )”編制付款憑證。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目 。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算。 ? 資產(chǎn)類科目：銀行存款 一、本科目 核算企業(yè)存入銀行的各種存款。如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”進行 明細核算。 四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 (三 )因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目 。 (二 )因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。 三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理： (一 )從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。2020 年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點總結(jié) ? 資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。收到 出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記 “管理費用 ”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當計入當期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?“其他應(yīng)收款 ”或 “現(xiàn)金 ”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進行核算。提取和支出存款時，借記 “現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目，貸記本科目。收款單位應(yīng)當將匯票 、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證 。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 1. 采用商業(yè)承兌匯票方式。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證 。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證 。 (五 )采用匯兌結(jié)算方式。付款單位對于匯出的款項，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。 (七 )采用托收承付結(jié)算方式。付款單位對于承付的款項，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記 “銀行存款日記賬 ”和 “現(xiàn)金日記賬 ”。如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建工程成本，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 “銀行存款日記賬 ”應(yīng)定期與 “銀行對賬單 ”核對。 六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”進行明細核算。 二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的 營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “財務(wù)費用 ”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記 “財務(wù)費用 ”科目。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “短期借款 ”科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù) 的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利息，貸記 “財務(wù)費用 ”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。 2. 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、