【正文】 交增值稅 ”、 “銷項稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進項稅額轉出 ”、 “轉出多交增值稅 ”等專欄，并按規(guī)定進行核算。 本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1. 國內采購的物資，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額 )，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記 “應付賬款 ”、 “應付票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目。 2. 接受投資轉入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額 )，按投資各方確定的價值，借記 “材料 ”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記 “實收資本 ”科目，按其差額，貸記 “資本公積 ”科目。 4. 進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額 )，按進口物資應計入采購成 本的金額，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 6. 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入 物資及接受勞務的成本，不通過本科目 (應交增值稅 ——進項稅額 )核算。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目 (應交增值稅 ——出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額 )，貸記本科目 (應交增值稅 ——出口退稅 )。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”科目。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”科目。 10. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記 “應收賬款 ”等科目，貸記本科目 (應交增值稅 ——銷項稅額 )。 12. 本月上交本月的應交增值稅，借記本科目 (應交增值稅 ——已交稅金 )，貸記 “銀行存款 ”科目。結轉后，本科目 (應交增值稅 )明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自本科目 (應交增值稅 ——轉出多交增值稅 )明細科目轉入本科目 (未交增值稅 )明細科目，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記本科 目 (應交增值稅 ——轉出多交增值稅 )科目。 (三 )應交消費稅 1. 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應交消費稅 )。 2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目 (應交消費稅 )。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記 “委托加工物資 ”等科目，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目 。 4. 需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 通過外貿企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理： 委托外貿企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記 “應收賬款 ”科目，貸記本科目 (應交消費稅 )。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。 7. 交納的消費稅，借記本科目 (應交消費稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，借記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記本科目 (應交營業(yè)稅 )。 (五 )應交資源稅 1. 企業(yè)銷售物資按規(guī)定應交納的資源稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應交資源稅 )。 3. 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款和代扣代交的資源稅，借記 “材料 ”等科目，按實際支付的收購款，貸記 “銀行存款 ”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目 (應交資源稅 )。加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應交資源稅 )。 5. 交納的資源稅，借記本科目 (應交資源稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的所得稅，借記本科目 (應交所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 2. 交納的土地增值稅，借記本科目 (應交土地增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 2. 交納的城市維護建設稅，借記本科目 (應交城市維護建設稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目 (應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的個人所得稅，借記本科目 (應交個人所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。企業(yè)收到退還的所得稅，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “所得稅 ”科目。屬于增值稅的，應于實際收到時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 二、按規(guī)定計算出應交納的各種款項，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。 三、本科目應按其他應交款的種類設置明細賬，進行明細核算。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交的其他應交款項。 (二 )職工未按期領取的工資 。 (四 )其他應付、暫收款項。支付時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 四、本科目期末貸方余 額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款。 二、按規(guī)定預提計入本期成本費用的各項支出，借記 “制造費用 ”、“管理費用 ”、 “財務費用 ”等科目，貸記本科目 。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應當計入當期費用。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用。 二、企業(yè)借入的長期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。 三、企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應于發(fā)生時計入當期財務費用。 2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生 。 (二 )如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。具體可從以下幾個方面判斷： 1. 固定資產(chǎn)的實體建造 (包括安裝 )工作已經(jīng)全部完成或者實質上 已經(jīng)完成 。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記 “預提費用 ”等科目 。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記本科目。 五、本科目應按貸款單位或債權人設置明細賬，并按借款種類及期限等進行明細核算。 ? 一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制 工具、自制設備等所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 (二 )輔助生產(chǎn)成本。其他間接費用先在 “制造費用 ”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關的產(chǎn)品成本。 各生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品應負擔的制造費用，借記本科目 (基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本 )，貸記 “制造費用 ”科目。 四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，應于月度終了， 按實際成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )。 六、本科目應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象 (如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等 )設置明細賬 (或成本計算單 )，并按規(guī)定的成本項目設置專欄。 ? 制造費用 一、本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機 物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 二、車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記 “材料 ”等科目。 車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “累計折舊 ”科目。 發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失，借記本 科目，貸記 “材料 ”、“應付工資 ”、 “應付福利費 ”、 “銀行存款 ”等科目。 制造費用的分配方法，一般有下列幾種： (一 )按生產(chǎn)工人工資 。 (三 )按機器工時 。 (五 )按直接成本 (原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應提取的福利費之和 )。 具體采用哪種分配方法，由企業(yè)自行決 定。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 五、除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應無余額。 二、企業(yè)應按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當期損益。 2. 既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 。 4. 相關的收入和成本能夠可靠地計量。 2. 如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。 現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債 務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)應按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記 “財務費用 ”科目，按應收的賬款，貸記 “應收賬款 ”、 “應收票據(jù) ”等科目。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 三、企業(yè)實現(xiàn)的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。 (二 )銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 2. 已確認收入的銷售商品退回，應直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記 “主營業(yè)務成本 ”科目。 對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設 “ 5801 以前年度損益調整 ”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目 (如為按售價核算的庫存商品，應按售價 )，貸記 “以前年度損益調整 ”科目 (按售價核算的庫存商品，還應同時確認與所退回商品相對應的進銷差價 )。 四、實現(xiàn)的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。 五、企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的使用費等收入應于滿足下列條件時確認： (一 )與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè) 。 讓渡資產(chǎn)使用權的收入應按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確定。 七、期末，應將本科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。 其他業(yè)務收入的確認原則，比照主營業(yè)務收入的規(guī)定辦理。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記 ”其他業(yè)務支出 “科目，貸記 ”材料 “科目。 出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目 。 三、本科目應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。 投資收益 一、本科目核算 企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。 三、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記 “應收股息 ”等科目，貸記本科目。如為凈虧損，作 相反分錄，但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。 四、本科目應按投資收益種類設置明細賬，進行明細核算。 ? 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入 ，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。 企業(yè) 取得的罰款凈收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 四、期末，應將本科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。 二、月度終了，企業(yè)應當根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品 ”等科目。如本月銷售 商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。確定銷售商品及提供勞務成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)采用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結轉，月度終了，計算并結轉本月銷售商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調整為進價。 五、期末，應將本科目 的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。 二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應由日常銷售業(yè)務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記 “應交稅金 ——應交營業(yè)稅 ”、 “應交稅金 ——應交消費稅 ”、 “其他應交款 ”等科目。 三、 期末，應將本科目的余額轉入 “本年利潤 ”科目，結轉后本科目應無余額。 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應收的增值稅額，借記 “銀行存款 ”、“應收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務收入 ”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 出租包裝物，在 第一次領用新包裝物時，應當結轉成本，借記本科目，貸記 “材料 ”科目。 四、期末，應將本科目的余額轉入 “本年利潤