【正文】 要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款 (除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外 )。退貨時作相反會計分錄。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目 (未交增值稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 (二 )未交增值稅 月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目 (應(yīng)交增值稅 )明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )明細(xì)科目，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅 )，貸記本科目 (未交增值稅 )。 13. 月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值 稅額自本科目 (應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅 )轉(zhuǎn)入本科目 (未交增值稅 )。 11. 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “應(yīng)付福利費 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出 )。 9. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、 “應(yīng)付福利費 ”、 “營業(yè)外支出 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。 ( 2 )未實行 “免、抵、退 ”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當(dāng)期出 口物資應(yīng)收的款項及按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅的合計金額，借記“應(yīng)收賬款 ”等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，按當(dāng)期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 )。 8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： ( 1 )實行 “免、抵、退 ”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī) 定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出 )。 7. 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù) (包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等 )，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “銀行存款 ”、 “應(yīng)付利潤 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目。 5. 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額 )，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額 )，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “委托加工物資 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目，不需要在 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的利潤。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)分配的利潤，借記“利潤分配 ——應(yīng)付利潤 ”科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費的結(jié)余。 二、提取福利費時，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、“管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。 六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。 (四 )應(yīng)由福利費開支的人員工資，借記 “應(yīng)付福利費 ”科目，貸記本科目。 (二 )應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資，借記 “營業(yè)費用 ”科目，貸記本科目。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項 (如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等 )，借記本科目，貸記 “其他應(yīng)收款 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交個人所得稅 ”等科目。 三、財務(wù)會計部門應(yīng)將 “工資單 ”進行匯總，編制 “工資匯總表 ”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記 “現(xiàn)金 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 三、企業(yè)如有確實無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目 ，貸記 “資本公積 ”科目。支付時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 二、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單、隨貨同行 發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值 )，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”等科目，按兩者的合計金額，貸記本科目。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記本科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記 “財務(wù)費用 ”科目，貸記 “預(yù)提費用 ”、 “銀行存款 ”等科目。 二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬無 形資產(chǎn)的攤余價值。 攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記 “管理費用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。 (三 )合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定： (一 )合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有 效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限 。 (七 )出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目，按其差額，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目或借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 (六 )出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目 。 (五 )以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目 。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過程中的實際支出，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (二 )投資者投入的 無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記 “實收資本 ”等科目。 (五 )購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。 (三 )接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本 。取得時的實際成本按以下原則確定： (一 )購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 ? 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 六、企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”、 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目，貸記本科目。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。固定資產(chǎn)提足 折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊 。 五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊 。 企業(yè)對固定資產(chǎn)進行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。 (二 )按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本 (或進價 )或售價。屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費用。 企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目。月度終了，應(yīng)按商品進銷差價率計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，借記 “商品進銷差價 ”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記 “委托加工物資 ”科目，按商品售價與進價的差額，貸記 “商品進銷差價 ”科目。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。 2. 銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 (一 )庫存商品采用進價核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用進價核算的，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款 ”等科目。 從事商品流通的企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入 庫用于銷售的各種商品。 企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平 時只記數(shù)量不記金額。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。 從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。 委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。 ? 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失 等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記 “待攤費用 ”或 “長期待攤費用 ”科目，貸記本科目。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目。 二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點，比照 “材料 ”科目的相關(guān)規(guī)定進行核算。 ? 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材 料明細(xì)賬，由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用 。月度終了，按出售材料的 實際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。對不同的材料可以采用不同的計價方法。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “現(xiàn)金 ”、 “銀 行存款 ”等科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目，退回押金作相反會計分錄。 出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目，貸記本科目。企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其