【正文】 二、企業(yè)銷(xiāo)售材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額，借記 “銀行存款 ”、“應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目。 企業(yè)采用售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的銷(xiāo)售成本按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，將已銷(xiāo)商品的售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、本科目應(yīng)按投資收益種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。按退回商品的成本，借記 “庫(kù)存商品 ”科目 (如為按售價(jià)核算的庫(kù)存商品，應(yīng)按售價(jià) )，貸記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目 (按售價(jià)核算的庫(kù)存商品，還應(yīng)同時(shí)確認(rèn)與所退回商品相對(duì)應(yīng)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) )。 (二 )銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債 務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 二、企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入當(dāng)期損益。 (五 )按直接成本 (原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和 )。 車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目。 四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了， 按實(shí)際成本，借記 “庫(kù)存商品 ”科目，貸記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )。 ? 一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制 工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 (四 )其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 二、按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目 。 2. 交納的個(gè)人所得稅，借記本科目 (應(yīng)交個(gè)人所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的所得稅，借記本科目 (應(yīng)交所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (五 )應(yīng)交資源稅 1. 企業(yè)銷(xiāo)售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )。 (三 )應(yīng)交消費(fèi)稅 1. 企業(yè)銷(xiāo)售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費(fèi)稅 )。 10. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記 “應(yīng)收賬款 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反會(huì)計(jì)分錄。 本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1. 國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目。 2161 應(yīng)付利潤(rùn) 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的提利潤(rùn) (含現(xiàn)金股利，下同 )。 五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付工資明細(xì)賬 ”，按照職工類(lèi)別分設(shè)賬頁(yè)，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專(zhuān)欄，根據(jù) “工資單 ”或 “工資匯總表 ”進(jìn)行登記。 支付工資時(shí)，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目。 開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目。 (三 )應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目。歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (二 )合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限 。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)作為實(shí) 際成本。 七、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 三、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (一 )已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 。 四 、庫(kù)存商品盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫(kù)存商品的核算。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記 “待攤費(fèi)用 ”或 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ”科目。 九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料及包裝物的實(shí)際成本。 六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )”科目。 (三 )出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目 (出租包裝物 )，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。 從事商品流通的企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “短期借款 ”科目。 二、企業(yè)應(yīng)在收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記 “銀行存款日記賬 ”和 “現(xiàn)金日記賬 ”。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證 。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票 、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證 。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。收到 出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記 “管理費(fèi)用 ”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。 三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理： (一 )從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”進(jìn)行 明細(xì)核算。 三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目 。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。付款單位在填送 “銀行本票申請(qǐng) 書(shū) ”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。 (六 )采用委托收款結(jié)算方式。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理 。月度終了，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制 “銀行存 款余額調(diào)節(jié)表 ”調(diào)節(jié)相符。 (三 )企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “銀行存款 ”科目，按 貼現(xiàn)息部分，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。 3. 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 (三 )應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 。 壞賬 準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目 。待購(gòu)入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，貸記本科目。 (五 )購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 原已記入 “在途物資 ”科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記 “在途物資 ”科目。企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目。 ? 庫(kù)存商品 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品等。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平 時(shí)只記數(shù)量不記金額。 從事商品流通的企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入 庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記 “委托加工物資 ”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記 “商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本 (或進(jìn)價(jià) )或售價(jià)。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。取得時(shí)的實(shí)際成本按以下原則確定： (一 )購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。 (二 )投資者投入的 無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記 “實(shí)收資本 ”等科目。 (七 )出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記 “銀行存款 ”等科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目，按其差額，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入 ”科目或借記 “營(yíng)業(yè)外支出 ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬無(wú) 形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單、隨貨同行 發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值 )，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，按兩者的合計(jì)金額，貸記本科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算。 (二 )應(yīng)由采購(gòu)、銷(xiāo)售費(fèi)用開(kāi)支的人員工資，借記 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。 二、提取福利費(fèi)時(shí)，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”、“管理費(fèi)用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 5. 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項(xiàng)稅額 )，按買(mǎi)價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ( 2 )未實(shí)行 “免、抵、退 ”辦法的企業(yè)，物資出口銷(xiāo)售時(shí)，按當(dāng)期出 口物資應(yīng)收的款項(xiàng)及按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅的合計(jì)金額，借記“應(yīng)收賬款 ”等科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記 “主營(yíng)業(yè)