【正文】 二、企業(yè)銷售材料，按售價和應(yīng)收的增值稅額，借記 “銀行存款 ”、“應(yīng)收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 企業(yè)采用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調(diào)整為進價。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 七、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目 (如為按售價核算的庫存商品，應(yīng)按售價 )，貸記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目 (按售價核算的庫存商品，還應(yīng)同時確認與所退回商品相對應(yīng)的進銷差價 )。 (二 )銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債 務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 二、企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當期損益。 (五 )按直接成本 (原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和 )。 車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記 “累計折舊 ”科目。 四、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)于月度終了， 按實際成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記本科目 (基本生產(chǎn)成本 )。 ? 一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制 工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應(yīng)當計入當期費用。 (四 )其他應(yīng)付、暫收款項。 二、按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。 2. 交納的個人所得稅，借記本科目 (應(yīng)交個人所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。 2. 交納的所得稅，借記本科目 (應(yīng)交所得稅 )，貸記 “銀行存款 ”等科目。 (五 )應(yīng)交資源稅 1. 企業(yè)銷售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交資源稅 )。 通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理： 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)交消費稅，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。 (三 )應(yīng)交消費稅 1. 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交消費稅 )。 10. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記 “應(yīng)收賬款 ”等科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——銷項稅額 )。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。 本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1. 國內(nèi)采購的物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額 )，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當計入采購成本的金額，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”、 “銀行存款 ”等科目。 2161 應(yīng)付利潤 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構(gòu)決議并經(jīng)批準分配的提利潤 (含現(xiàn)金股利，下同 )。 五、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “應(yīng)付工資明細賬 ”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù) “工資單 ”或 “工資匯總表 ”進行登記。 支付工資時，借記本科目，貸記 “現(xiàn)金 ”等科目。 開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項，借記本科目，貸記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目。 (三 )應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目。歸還借款時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 (二 )合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限 。相關(guān)研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當期管理費用。捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為實 際成本。 七、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 三、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： (一 )已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 。 四 、庫存商品盤盈、盤虧的核算。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫存商品的核算。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記 “待攤費用 ”或 “長期待攤費用 ”科目。 九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。 六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目。 (三 )出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “其他業(yè)務(wù)支出 ”科目 (出租包裝物 )，借記 “營業(yè)費用 ”科目 (出借包裝物 )，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記 “委托加工物資 ”科目。 從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。 企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目 。 四、計提壞賬準備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “短期借款 ”科目。 二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記 “銀行存款日記賬 ”和 “現(xiàn)金日記賬 ”。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證 。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。收款單位應(yīng)當將匯票 、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證 。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。收到 出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記 “管理費用 ”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目。 三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理： (一 )從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目 。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬 ”進行 明細核算。 三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金 ”等有關(guān)科目 。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證 。付款單位在填送 “銀行本票申請 書 ”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。 (六 )采用委托收款結(jié)算方式。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理 。月度終了，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制 “銀行存 款余額調(diào)節(jié)表 ”調(diào)節(jié)相符。 (三 )企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “銀行存款 ”科目，按 貼現(xiàn)息部分，借記 “財務(wù)費用 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。 3. 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務(wù)費用。 (三 )應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 。 壞賬 準備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目 。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，貸記本科目。 (五 )購入物資負擔的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費用。 原已記入 “在途物資 ”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記 “在途物資 ”科目。企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。對不同的材料可以采用不同的計價方法。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點 (倉庫 )、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記 “制造費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目。 ? 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平 時只記數(shù)量不記金額。 從事商品流通的企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入 庫用于銷售的各種商品。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的實際成本，貸記 “委托加工物資 ”科目，按商品售價與進價的差額，貸記 “商品進銷差價 ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實際成本 (或進價 )或售價。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。取得時的實際成本按以下原則確定： (一 )購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 (二 )投資者投入的 無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記 “實收資本 ”等科目。 (七 )出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記 “銀行存款 ”等科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅金 ”等科目，按其差額，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目或借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬無 形資產(chǎn)的攤余價值。 二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理： (一 )企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證 (發(fā)票賬單、隨貨同行 發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值 )，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”等科目，按兩者的合計金額，貸記本科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)當通過本科目核算。 (二 )應(yīng)由采購、銷售費用開支的人員工資，借記 “營業(yè)費用 ”科目，貸記本科目。 二、提取福利費時，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、“管理費用 ”、 “在建工程 ”等科目，貸記本科目。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 5. 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目 (應(yīng)交增值稅 ——進項稅額 )，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 ( 2 )未實行 “免、抵、退 ”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出 口物資應(yīng)收的款項及按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅的合計金額，借記“應(yīng)收賬款 ”等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記 “主營業(yè)