【正文】 企業(yè)所得稅。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 財稅 [2020]21 號 【注】內(nèi)資企業(yè)僅包括 高新技術(shù)企業(yè)兩免和民族區(qū)域自治地區(qū)稅收優(yōu)惠 。 對按照國發(fā) [2020]39 號文件有關(guān)規(guī)定適用 15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡 的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā) [2020]39 號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， 即 2020 年按 18％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， 2020 年按 20％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， 2020 年按 22％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， 2020年按 24％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅， 2020 年及以后年度按 25％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。其他 各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅 25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其中： 享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)， 2020 年按 18%稅率執(zhí)行， 2020 年按 20%稅率執(zhí)行，2020 年按 22%稅率執(zhí)行， 2020 年按 24%稅率執(zhí)行， 2020 年按 25%稅率執(zhí)行； 原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2020 年起按 25%稅率執(zhí)行。 2020 年 3 月 17 日 12 月 31 日期間登記注冊的企業(yè)，自 2020 年起直接過渡到新企業(yè)所得稅法，不存在過渡期的問題。 （五） 優(yōu)惠過渡期稅率 第 57 條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的 稅收法律、行政法規(guī)規(guī) 定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定， 可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率； 享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。 根據(jù)上述條款規(guī)定，來源于境外所得適用的稅率為 25%。 三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)了解 QFII 在我國從事投資的情況，及時提供稅收服務(wù)，建立稅收管理檔案，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時代扣 代繳。 各地應(yīng)加強(qiáng)對我國境外上市企業(yè)派發(fā)股息情況的了解，并發(fā)揮售付匯憑證的作用，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。 非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。根據(jù)稅收征管法第 35 條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。也就是說只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費(fèi)支出” 我的問題是：境外機(jī)構(gòu)（無在華機(jī)構(gòu)）為我公司 —— 一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在 2020 年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請代扣代繳稅金，共涉及 2 種稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代 扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費(fèi)用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？ [ 廖體忠 ] 境外機(jī)構(gòu)派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。因此，在計算特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費(fèi)支出。 [ 貿(mào)易老板 ] 海關(guān)對進(jìn)口貨物征稅時，把軟件許可費(fèi)計入進(jìn)口貨物的完稅價格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?！? （ 1）現(xiàn)國內(nèi)公司向美國公司購買一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價款外，還支付了軟件許可費(fèi)（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請問軟件許可費(fèi)是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？ [ 廖體忠 ] 外商以提供專利或版權(quán)使用許可形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計算機(jī)軟件未作為專利權(quán)或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶提供計算機(jī)軟件使用權(quán)，對外商由此所收取的使用費(fèi)應(yīng)作為特 許權(quán)使用費(fèi)征稅，由中方企業(yè)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。在進(jìn)行這些判斷的過程中，可能發(fā)現(xiàn)存在設(shè)計中包含勞務(wù)提供和技術(shù)轉(zhuǎn)讓混合的問題，對此應(yīng)盡量分開考慮。如果技術(shù)作為資產(chǎn)發(fā)生法律權(quán)屬關(guān)系的轉(zhuǎn)變則應(yīng)是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 三、付款方式 A 企業(yè)將在系統(tǒng)運(yùn)行后，按照運(yùn)行系統(tǒng)的數(shù)量對 B 公司進(jìn)行 分批付款。 [ 遠(yuǎn)在他鄉(xiāng) ] 設(shè)計費(fèi)與技術(shù)使用費(fèi)的判斷區(qū)別 境內(nèi)企業(yè) A 委托境外公司 B 對某項目動車組真空集便器系統(tǒng)（動車便池）在其公司所在地德國進(jìn)行方案設(shè)計，并提供系統(tǒng)在生產(chǎn)和使用過程中的技術(shù)支持。 [ 20200602 10:21:32 ] 2020 年 4 月 24 日總局企業(yè)所得稅在線答疑 外國企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓 [ 網(wǎng)友 85283 ] 外國企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓如何規(guī)定？境內(nèi)企業(yè)支付 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否還需開具稅務(wù)證明？ [ 廖體忠 ] 技術(shù)轉(zhuǎn)讓要分所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，如果屬于所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，傾向于按照轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益征收企業(yè)所得稅；如果屬于使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)該按照特許權(quán)使用費(fèi)征收企業(yè)所得稅。 [ 廖體忠 ] 特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是 10%，實(shí)行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。 ） [ 網(wǎng)友 54321 ] 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 第三條中提到，特許使用費(fèi) 所得需要交納非居民企業(yè)所得稅，請問這個特許使用費(fèi)是如何定義的，稅率是多少。 適用范圍 ? 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定 應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人 ， ? 第三國設(shè)在締約對方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適 用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定； ? 我國居民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對方居民，不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定； ? 由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機(jī)構(gòu)、場所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 不屬于特許權(quán)使用費(fèi) 下列款項或報酬不應(yīng)是 特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)為勞務(wù)活動所得： （一）單純貨物貿(mào)易項下作 為售后服務(wù)的報酬 ； （二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬； 20 （三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。 在實(shí)際操作上 , 常設(shè)機(jī)構(gòu)通常是按核定利潤率的方式進(jìn)行征稅，核定利潤率一般介于10%到 40%之間。 但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)， 則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。這些原則的確立將 有助于技術(shù)服務(wù)費(fèi)爭議的解決。 【注】技術(shù)服務(wù)費(fèi)已然成為稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人頻生爭議的焦點(diǎn)之一 —— 例如，在服務(wù)提供方接受委托改良現(xiàn)有的某項設(shè)計并取得收益，但是改良后的設(shè)計成果所有權(quán)完全屬于服務(wù)接受方的情況下，對上述收益性質(zhì)的界定征納雙方可能會做出不同的判斷。 與服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi) 在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)， 但并不轉(zhuǎn)讓或許可 這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。 19 與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方 通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。 上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 國稅函 [2020]112 號 （ 2） 特許權(quán)使用費(fèi) 定義 凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項（ 即我國稅法有關(guān)租金所得 ）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條 款的規(guī)定。 納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。有關(guān)的信息資料包括： （一） 由協(xié)定締約 對方稅務(wù)主管當(dāng)局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對方國內(nèi)法律依據(jù)和相關(guān)事實(shí)證據(jù)； （二） 納稅人在稅收協(xié)定締約對方的納稅情況，特別是與取得由中國居民公司支付股息有關(guān)的納稅情況； （三） 納稅人是否構(gòu)成任一第三方（國家或地區(qū)）稅收居民； （四） 納稅人是否構(gòu)成中國稅收居民； （五） 納稅人據(jù)以取得中國居民公司所支付股息的相關(guān)投資（轉(zhuǎn)讓）合同、產(chǎn)權(quán)憑證、利潤分配決議、支付憑證等權(quán)屬證明； （六） 納稅人在中國居民公司的持股情況； （七） 其他與執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關(guān)的信息資料 。 以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。 根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對方稅收居民 直接擁有 支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為 25%或 10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知 國稅發(fā)[2020]3 號 （ 1） 股息 所稱稅收協(xié)定股息條款是指專門適用于股息所得的稅收協(xié)定條款，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)利潤處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款。 我國對外簽訂稅收協(xié)定中的限制稅率表 項目 股息 利息 特許權(quán)使用費(fèi) 非協(xié)定國家 10 10 10 10 16 協(xié)定國家 /地區(qū) 協(xié)定的限制稅率（ %） 協(xié)定的限制稅率（ %） 協(xié)定的限制稅率（ %） 協(xié)定的限制稅率（ %）（其中對設(shè)備的使用） 日本 10 10 10 10 美國 10 10 10 7 英國 10 10 10 7 法國 10 10 10 6 德國 10 10 10 7 比利時 10 10 10 6 新加坡 控股 25% 的為7%，其他 12% 金 融機(jī)構(gòu)的 為7%，其他為 10% 10 10 馬來西亞 10 10 工業(yè)產(chǎn)權(quán) 10%，文化版 權(quán) 15% 10 芬蘭 10 10 10 7 丹麥 10 10 10 7 波蘭 10 10 10 7 瑞典 控股 25% 的為5%，其他 10% 10 10 6 加拿大 控股 10% 的為10%，其他 15% 10 10 10 毛里求斯 5 10 10 10 巴巴多斯 5 10 10 10 澳大利亞 15 10 10 10 奧地利 控股 25% 的為10%，其他 7% 金 融機(jī)構(gòu)的 為7%，其他為 10% 10 6 巴林群島 5 10 10 10 塞浦路斯 10 10 10 10 希臘 控股 25% 的為5%，其 他 10% 10 10 10 匈牙利 10 10 10 10 印度 10 10 10 10 印度尼西亞 10 10 10 10 愛爾蘭 控股 25% 的為5%，其他 10% 10 10 6 意大利 10 10 10 7 韓國 控股 25% 的為5%，其他 10% 10 10 10 科威特 5 5 10 10 盧森堡 控股 25% 的為5%，其他 10% 10 10 6 馬爾他 10 10 10 10 荷蘭 10 10 10 6 新西蘭 15 10 10 10 17 菲律賓 控股 10% 的為10%，其他 15% 10 工業(yè)產(chǎn)權(quán) 10%，文化版權(quán) 15% 10 葡萄牙 10 10 10 10 塞舌爾 5 10 10 10 南非 5 10 10 7 西班牙 10 10 10 6 瑞士 10 10 10 6 泰國 控股 25% 的為15%，其他 20% 10 15 15 阿拉伯聯(lián)合酋長國 7 7 10 10 中國香港 控股 25% 的為5%，其他 10% 7 7 7 中國澳門 10 金 融機(jī)構(gòu)的 為7%，其他為 10% 10 10 1. 源泉扣繳協(xié)定 稅率 適用 非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定 ；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。主要為：對租賃工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，規(guī)定按總支付金額的一定比例計算應(yīng)納稅所得額。 稅收協(xié)定主要是對投資所得扣繳稅規(guī)定有限制性稅率，對營業(yè)利潤和財產(chǎn)收益無限制稅率規(guī)定，限制稅率視中國與不同國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定而有不同。我國在對外談簽的稅收協(xié)定中，所確定的限制稅率，一般均低于我國國內(nèi)稅法所規(guī)定的稅率。它不僅關(guān)系到來源地和居民地國家間的稅收權(quán)益劃分，而且關(guān)系到國家間的資金流動和技術(shù)交流。同中國香港的備忘錄安排，對控股 25%以上