【正文】 135 復(fù)習(xí)思考題 我國商業(yè)銀行吸收的存款都有那些種類？ 商業(yè)銀行的存款賬戶有那些？ 活期存款的“存折戶”與“支票戶”有何不同？ 什么是“積數(shù)法”？如何用積數(shù)法計(jì)算活期存款的利息？ 什么是通知存款？ 定期儲(chǔ)蓄存款都有那些種類？如何核算？ 136 商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)有哪幾種？請(qǐng)簡(jiǎn)述各類貸款的含義。 ③特別呆賬準(zhǔn)備金： 這是針對(duì)某個(gè)地區(qū)、行業(yè)、或某一貸款專門計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。 按風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)貸款實(shí)行分類 呆賬準(zhǔn)備金提取的改革 134 呆賬準(zhǔn)備金提取的改革 在實(shí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法的國家中，一般集中以下 3種準(zhǔn)備金： ①普通呆賬準(zhǔn)備金： 即按照貸款余額的一定比例計(jì)提。 核銷壞賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 收回已確認(rèn)核銷的壞賬損失時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：活期存款（或其他科目） XX 借款人戶 貸：應(yīng)收利息 XX應(yīng)收利息戶 133 呆賬準(zhǔn)備金的改革 目前，我國現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金制度，從一定程度上起到降低貸款風(fēng)險(xiǎn)的作用，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。 131 壞賬準(zhǔn)備金的提取 年度終了，銀行應(yīng)按“應(yīng)收利息”賬戶年末余額的 3‰ 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)，再與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補(bǔ)提額；反之，為沖減額。 130 壞賬準(zhǔn)備的核算 由于銀行貸款的利息是在結(jié)息時(shí)結(jié)計(jì)并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期損益，所以在貸款逾期并成為呆賬時(shí)，應(yīng)收利息則存在收不回的風(fēng)險(xiǎn)，即造成壞賬損失。 對(duì)于逾期 (含展期后 )3年以上的貸款作為催收貸款管理，屬于呆賬貸款的，應(yīng)按規(guī)定的 核銷條件 、核銷辦法和審批權(quán)限，從提取的貸款呆賬準(zhǔn)備中核銷。 128 計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的核算 每年年初，銀行將信用貸款余額乘以 1%計(jì)算出呆賬準(zhǔn)備的應(yīng)備數(shù)，再與年初貸款呆賬準(zhǔn)備的現(xiàn)有數(shù)相比較，應(yīng)備數(shù)大于現(xiàn)有數(shù)的差額為應(yīng)補(bǔ)提額；反之，則為應(yīng)沖減差額。 發(fā)生貸款呆賬損失時(shí)，銀行應(yīng)按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權(quán)限從呆賬準(zhǔn)備金中核銷。 127 貸款的呆賬準(zhǔn)備 貸款的呆賬準(zhǔn)備金是銀行根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按年初信用貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)貸款呆賬損失的專項(xiàng)補(bǔ)償基金。 壞賬 是指銀行發(fā)放貸款無法收回時(shí)的應(yīng)收利息。 126 三、貸款呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金 由于信用貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，我國銀行業(yè)于 1988年建立了呆賬準(zhǔn)備金制度，并于 1992年進(jìn)一步予以修訂；1993年 7月 1日，隨著企業(yè)財(cái)會(huì)制度的改革，銀行業(yè)也開始建立壞賬準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期貸款 XX借款人貸款戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 125 下貸上轉(zhuǎn)貸款收回及計(jì)息 由于此種貸款是由借款人申請(qǐng)，基層用款單位使用后轉(zhuǎn)入借款人貸款賬戶，因此其貸款的所有權(quán)屬于借款人。 其會(huì)計(jì)分錄如下 : 借：短期貸款 XX單位下貸上轉(zhuǎn)貸款輔助帳戶 貸：活期存款 基層單位存款輔助賬戶 124 下貸上轉(zhuǎn)貸款的上轉(zhuǎn) 在規(guī)定的貸款上劃日期內(nèi)，基層銀行應(yīng)將用款單位貸款通過聯(lián)行往來或同業(yè)往來轉(zhuǎn)借款人開戶行。 123 下貸上轉(zhuǎn)貸款的發(fā)放 收購單位用款時(shí)，在貸款額度內(nèi)簽發(fā)支款憑證，并在支款憑證上加蓋用款單位印鑒后，交其所在地銀行。 122 下貸上轉(zhuǎn)貸款的申請(qǐng)與開戶 貸款單位為其基層收購單位申請(qǐng)辦理下貸上轉(zhuǎn)貸款時(shí)，應(yīng)填制借款申請(qǐng)書，連同基層收購單位支款印鑒卡送交開戶行，經(jīng)信貸部門審查同意后，通知會(huì)計(jì)部門。 例如，銀行對(duì)糧食、商品流通、外貿(mào)等企業(yè)所屬的不實(shí)行獨(dú)立核算的基層農(nóng)副產(chǎn)品收購單位發(fā)放貸款。 銀行退還產(chǎn)權(quán)證書時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 付：房屋所有權(quán)證 XX號(hào) 它項(xiàng)權(quán)證 XX號(hào) 120 購房者到期不能清償借款本息的處理 按合同規(guī)定，若購房者到期不能清償借款本息，銀行既可要求房地產(chǎn)開發(fā)商承擔(dān)連帶責(zé)任，補(bǔ)足購房者所欠借款本息回購抵押房產(chǎn)，也可以向房地產(chǎn)管理局申請(qǐng)拍賣抵押房產(chǎn)。 119 購房者清償按揭本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書 購房者按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項(xiàng)，則抵押關(guān)系終止。 銀行劃賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：購房?jī)?chǔ)蓄存款 購房者戶（甲方） 貸：按揭 購房者戶（甲方） 118 房產(chǎn)竣工接收保管產(chǎn)權(quán)證書 抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用后，丙方作為擔(dān)保人應(yīng)負(fù)責(zé)協(xié)助辦理該房產(chǎn)抵押手續(xù)和負(fù)責(zé)辦理房屋所有權(quán)證和它項(xiàng)權(quán)證的申領(lǐng)手續(xù)。 當(dāng)收到購房者繳存每月還款額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：購房?jī)?chǔ)蓄存款 購房者戶（甲方） 117 銀行每月從購房者賬戶劃賬收款 每月還本付息日，銀行自動(dòng)從購房者賬戶劃賬收款。 計(jì)算出按揭額后，根據(jù)合同規(guī)定，將其金額劃轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)商（丙方）的結(jié)算戶頭內(nèi)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：按揭 購房人（甲方） 貸：活期存款 開發(fā)商（丙方） 115 購房者每月還款額度的確定 按《購住房抵押借款合同》規(guī)定，購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房?jī)?chǔ)蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 114 按揭業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銀行會(huì)計(jì)部門在收到《購住房抵押借款合同》副本及有關(guān)憑據(jù)后，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶賬，計(jì)算按揭額。 房屋竣工后，丙方負(fù)責(zé)將產(chǎn)權(quán)證轉(zhuǎn)交銀行，待甲方還清貸款本息，銀行才將產(chǎn)權(quán)證移交甲方；否則，銀行對(duì)該產(chǎn)權(quán)有優(yōu)先處分權(quán)或由丙方履行回購擔(dān)保責(zé)任。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及 3方： 購房者（甲方）為債務(wù)人； 銀行（乙方）為債權(quán)人； 賣房者（丙方）為連帶擔(dān)保責(zé)任人。 若抵押物為固定資產(chǎn)，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：抵押貸款 借款人戶 應(yīng)收利息 借款人戶 累計(jì)折舊 若抵押物為有價(jià)證券，則會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 股票（或債券投資） 貸：抵押貸款 借款人戶 應(yīng)收利息 借款人戶 112 按揭貸款業(yè)務(wù) 按揭，即住宅 (或土地 )抵押貸款。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：抵押貸款 借款人戶 利息收入 抵押貸款利息收入 活期存款 借款人戶 (退還部分） 110 如果拍賣所得凈收入小于抵押貸款本息，則不足部分應(yīng)由債務(wù)人清償。 107 抵押貸款如期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)填寫還款憑證如期還款，會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) : 借：活期存款 XX 借款人戶 貸：抵押貸款 XX借款人戶 利息收入 抵押貸款利息收入戶 在辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)隨即交還借款人，并銷記表外科目和抵押品登記簿。信貸部門審核同意后，交會(huì)計(jì)部門處理。抵押物現(xiàn)值 100% 按一般通行慣例，抵押率在 70%上下為宜。 105 抵押率的確定 銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。 104 能夠成為質(zhì)押品的財(cái)產(chǎn) ①質(zhì)物：出質(zhì)人移交動(dòng)產(chǎn)給債權(quán)人作為質(zhì)物。 ⑤抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)。 ③抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物。 103 能夠成為抵押品的財(cái)產(chǎn) 按《擔(dān)保法》第三十四條規(guī)定有如下一些： ①抵押人所有的房屋和其他地上定著物。 102 抵押貸款業(yè)務(wù) 抵押也屬于擔(dān)保范疇，抵押貸款與以保證人信用擔(dān)保的貸款是不同的，它是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。 擔(dān)保貸款雖有保證人，但只是以保證人信用作擔(dān)保，并未涉及任何財(cái)產(chǎn)的抵押，所以，從嚴(yán)格意義上講仍為信用貸款。 4月 4日： 借：短期貸款 XX化工廠貸款戶 200,000 貸：活期存款 XX化工廠存款戶 200,000 99 8月 4日： 應(yīng)收利息＝ 200,000 4 6‰ ＝ 4,800（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期貸款 XX化工廠貸款戶 120,000 貸：活期存款 XX化工廠存款戶 120,000 借：應(yīng)收利息 4,800 貸：利息收入 4,800 借：逾期貸款 XX化工廠逾期戶 80,000 貸：短期貸款 XX化工廠貸款戶 80,000 100 8月 28日： 逾期利息＝逾期金額逾期天數(shù) 3 ＝ 80,000 23 3 =552(元 ) 轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 XX化工廠存款戶 85,352 貸：逾期貸款 XX化工廠逾期戶 80,000 應(yīng)收利息 4,800 利息收入 552 00000000101 擔(dān)保貸款業(yè)務(wù) 根據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》，擔(dān)保（保證）貸款，即指借款人申請(qǐng)借款的同時(shí)向銀行提供有法人資格的且能承擔(dān)借款人一旦無力還款而能代之償還責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織作保的貸款。 8月 4日貸款到期，該單位存款不足，只能歸還 12萬元，其余轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。 從貸款發(fā)放之日起到貸款到期日為一段計(jì)息期，這段利息期既算頭也算尾，按借款時(shí)所定利率計(jì)息； 從貸款到期的次日開始，到收回貸款日為止，這段日期不算尾，但要按一定百分比加計(jì)利息。 11月 20日第二機(jī)械廠歸還貸款。其計(jì)算公式為： 應(yīng)收貸款利息 =還款金額日期日利率 辦理轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄同定期結(jié)息一致。其計(jì)算公式為 : 應(yīng)收貸款利息 =累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率 利息計(jì)算出來后，編制“貸款利息憑證”，辦理轉(zhuǎn)賬。 94 定期結(jié)息核算 定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按 365天或 366天計(jì)算。 利隨本清 ，又叫逐筆結(jié)息法。 93 貸款利息的計(jì)算與核算 貸款利息的計(jì)算，有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。 92 貸款逾期 貸款到期，若借款單位無正當(dāng)理由而不歸還貸款，或申請(qǐng)展期后貸款到期仍不能歸還，即作為逾期貸款處理。 每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限。 銀行信貸部門視情況決定是否展期，對(duì)同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請(qǐng)書上簽注意見，然后交給會(huì)計(jì)部門。金額欄填