【正文】 1 第三篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2 第七章 存貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 存貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算 3 第一節(jié) 存貸款業(yè)務(wù)概述 一、存貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求 二、存款賬戶(hù)的設(shè)置和種類(lèi) 4 一、存貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求 存貸款業(yè)務(wù)是銀行信貸業(yè)務(wù)活動(dòng)的兩個(gè)方面。 商業(yè)銀行的信貸部門(mén)主要具體管理存款和貸款業(yè)務(wù)活動(dòng)，而辦理存款和貸款業(yè)務(wù)的具體手續(xù)，則由銀行會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。 銀行會(huì)計(jì)部門(mén)在業(yè)務(wù)處理中應(yīng)遵循以下基本要求： 努力使社會(huì)閑散資金集中于銀行，維護(hù)和尊重存戶(hù)對(duì)存款資金的自主權(quán)益； 充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督職能，掌握資金動(dòng)態(tài)，及時(shí)提供信息。 5 二、存款賬戶(hù)的設(shè)置和種類(lèi) 所謂存款賬戶(hù)，是在會(huì)計(jì)科目下，按照單位、個(gè)人或款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行具體分類(lèi)的名稱(chēng)。它是銀行辦理存款、貸款、結(jié)算和現(xiàn)金出納的工具，各單位只有在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)，才能通過(guò)銀行辦理資金的收付業(yè)務(wù)；否則，銀行不受理。 存款賬戶(hù)的種類(lèi) 賬戶(hù)的開(kāi)立與使用 6 賬戶(hù)的種類(lèi) 銀行賬戶(hù)按其反映的內(nèi)容，可分為銀行存款戶(hù)和銀行貸款戶(hù)。 銀行存款賬戶(hù) 是辦理企事業(yè)單位結(jié)算和支取現(xiàn)金，反映、監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各單位資金運(yùn)動(dòng)的工具； 銀行貸款賬戶(hù) 是辦理企業(yè)各種貸款的發(fā)放和收回，反映銀行資金運(yùn)用的工具。 7 銀行存款賬戶(hù)的種類(lèi) 銀行的存款賬戶(hù)按設(shè)置要求和資金性質(zhì)不同，可分為 : 基本賬戶(hù) 一般存款賬戶(hù) 臨時(shí)存款賬戶(hù) 專(zhuān)用存款賬戶(hù) 按銀行內(nèi)部辦理手續(xù)分類(lèi) : 支票存款戶(hù) 存折存款戶(hù) 8 基本賬戶(hù) 是指開(kāi)戶(hù)單位與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)，進(jìn)行貨幣收付的賬戶(hù)。 它是各單位在銀行必須開(kāi)立的賬戶(hù)。 是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶(hù)。 開(kāi)立基本賬戶(hù)的單位，必須是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位。 凡符合開(kāi)戶(hù)條件的單位，均可按規(guī)定在當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本賬戶(hù)。 9 一般存款賬戶(hù) 是存款人在基本存款賬戶(hù)以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶(hù)；以及與開(kāi)立基本存款賬戶(hù)的單位不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開(kāi)立的賬戶(hù)。 該賬戶(hù)對(duì)基本賬戶(hù)起補(bǔ)充作用，也叫 輔助賬戶(hù) 。 該賬戶(hù)不能辦理現(xiàn)金支取。 例如： 由于一些企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算單位距離主管單位比較遠(yuǎn)，通過(guò)主管單位的基本賬戶(hù)辦理資金收付有困難，因此銀行對(duì)這些企業(yè)或單位經(jīng)過(guò)審核同意 ，可就近在其所在地區(qū)銀行開(kāi)立一般存款戶(hù)。 10 臨時(shí)存款賬戶(hù) 是存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而需要開(kāi)立的賬戶(hù)。 通過(guò)該賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 11 專(zhuān)用存款賬戶(hù) 是對(duì)開(kāi)立基本賬戶(hù)的單位，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定所提取的各項(xiàng)專(zhuān)用資金，以及其他具有特定用途的資金而開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)。 例如，存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金、特殊用途需要專(zhuān)門(mén)管理的資金，均可在銀行開(kāi)立專(zhuān)用賬戶(hù)。 12 支票存款戶(hù) 適用于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)制度比較健全的企事業(yè)單位。 這些單位到銀行辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，可使用支票或其他專(zhuān)用憑證。 13 存折存款戶(hù) 適用于生產(chǎn)規(guī)模比較小、存取款次數(shù)不多的小企業(yè)單位、個(gè)體工商業(yè)者以及個(gè)人。 銀行在辦理存折存款戶(hù)時(shí)，除按規(guī)定設(shè)立賬戶(hù)外，還要發(fā)給單位或個(gè)人存折。 單位或個(gè)人存取款時(shí)，也必須憑折辦理。 14 賬戶(hù)的開(kāi)立 單位向銀行申請(qǐng)開(kāi)戶(hù)必須具備以下條件 : 提交上級(jí)機(jī)關(guān)或主管部門(mén)的審查證明和人民銀行發(fā)給的開(kāi)戶(hù)許可證；企業(yè)和個(gè)體戶(hù)還必須提交工商行政管理部門(mén)發(fā)給的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 填寫(xiě)開(kāi)戶(hù)申請(qǐng)書(shū)，如實(shí)填明單位名稱(chēng)、所有制性質(zhì)、主管單位、領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)、所屬級(jí)次和資金情況等。 具備以上條件，經(jīng)銀行審查同意，會(huì)計(jì)部門(mén)便可按開(kāi)戶(hù)單位的性質(zhì)確定會(huì)計(jì)科目，登記開(kāi)銷(xiāo)戶(hù)登記簿，編列賬號(hào)，開(kāi)設(shè)分戶(hù)賬。 15 賬戶(hù)的使用 存款賬戶(hù)一經(jīng)確立，銀行就必須加強(qiáng)賬戶(hù)的管理，監(jiān)督開(kāi)戶(hù)單位正確使用賬戶(hù)。各單位通過(guò)賬戶(hù)辦理資金收付，必須遵守銀行的以下規(guī)定： 每個(gè)獨(dú)立核算單位只能在其所在地的一個(gè)銀行開(kāi)設(shè)有關(guān)賬戶(hù)； 各單位的賬戶(hù)只供本單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的資金收付使用，賬戶(hù)不得出租、出借或轉(zhuǎn)讓?zhuān)? 各開(kāi)戶(hù)單位簽發(fā)的收支款憑證，必須如實(shí)寫(xiě)明款項(xiàng)來(lái)源或用途，嚴(yán)禁利用賬戶(hù)搞非法活動(dòng)； 各開(kāi)戶(hù)單位在銀行的存款賬戶(hù)，必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)開(kāi)空頭的和遠(yuǎn)期支付的憑證； 正確及時(shí)地記載與銀行的往來(lái)賬務(wù)，若發(fā)現(xiàn)雙方賬務(wù)不符，應(yīng)及時(shí)與銀行聯(lián)系盡快查清。 16 第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算 一、存款的意義和種類(lèi) 二、存款業(yè)務(wù)的核算要求 三、單位存款業(yè)務(wù)的核算 四、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算 17 一、存款的意義和種類(lèi) 銀行存款是銀行采用信用形式聚集起來(lái)的社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中暫時(shí)閑置的貨幣資金。 吸收存款是商業(yè)銀行的主要負(fù)債業(yè)務(wù)，是銀行信貸資金的主要來(lái)源，也是銀行開(kāi)展信貸業(yè)務(wù)的重要前提。 18 我國(guó)商業(yè)銀行存款種類(lèi) 銀行存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類(lèi)： 按存款來(lái)源劃分 ? 原始存款 、 派生存款 按存款對(duì)象劃分 ? 企業(yè)存款 、 城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款 、 財(cái)政性存款 按存款期限劃分 ? 活期存款 、 定期存款 19 原始存款 也稱(chēng)現(xiàn)金存款或直接存款。 企事業(yè)單位或個(gè)人將現(xiàn)金支票或現(xiàn)金送存銀行，增加存款戶(hù)的貨幣資金。 包括公款存款（單位存款）、私人存款（儲(chǔ)蓄存款）和銀行之間的存款（同業(yè)存款）。 20 派生存款 也稱(chēng)轉(zhuǎn)帳存款或間接存款。 是指銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。 這種存款的增加，會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)貨幣供應(yīng)量的增加。 21 企業(yè)存款 指工商企業(yè)將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中暫時(shí)或長(zhǎng)期閑置的貨幣資金存入銀行而形成的存款，屬于公款性質(zhì)。 主要包括： 工業(yè)企業(yè)存款、商業(yè)企業(yè)存款、其他企業(yè)存款 這類(lèi)存款在銀行存款總額中占的比例約為 30%。 按期限可劃分為活期存款和定期存款。 22 城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款 是指銀行和其他金融機(jī)構(gòu)采用信用的方式吸收城鄉(xiāng)居民手中節(jié)余和閑置的貨幣資金的一項(xiàng)存款業(yè)務(wù)。 按期限可分為活期儲(chǔ)蓄存款和定期儲(chǔ)蓄存款。 其中定期儲(chǔ)蓄存款又劃分以下種類(lèi)： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 23 財(cái)政性存款 是指財(cái)政部門(mén)在銀行的存款，以及財(cái)政撥款所形成的預(yù)算存款。主要包括： 財(cái)政金庫(kù)存款、國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及基建單位在銀行的存款。 這些單位的存款同屬于國(guó)家財(cái)政征收稅利集中起來(lái)以財(cái)政支出進(jìn)行再分配的資金，所以稱(chēng)為財(cái)政性存款。 需要指出的是：財(cái)政性存款并不構(gòu)成我國(guó)銀行的資金來(lái)源。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行信貸資金管理體制，全部財(cái)政性存款均需劃歸中央銀行支配，屬于中央銀行的資金來(lái)源，商業(yè)銀行只是代辦財(cái)政性存款業(yè)務(wù)。 24 活期存款 是指不規(guī)定存款期限 ,可以隨時(shí)存取的存款。 分為單位活期存款和活期儲(chǔ)蓄存款。 25 定期存款 是指存款時(shí)預(yù)先約定存期，到期支取本息的一種存款。 分為單位定期存款和定期儲(chǔ)蓄存款。 定期儲(chǔ)蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分為： 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 26 二、存款業(yè)務(wù)的核算要求 切實(shí)維護(hù)存款單位和個(gè)人的權(quán)益 銀行應(yīng)尊重單位和個(gè)人選擇存款銀行和存款種類(lèi)的權(quán)利 。 正確使用賬戶(hù)，加強(qiáng)柜面監(jiān)督 要經(jīng)常檢查賬戶(hù)使用情況，分析賬戶(hù)資金收付情況，加強(qiáng)柜面監(jiān)督，嚴(yán)禁將賬戶(hù)出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用。 準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行核算，提高服務(wù)質(zhì)量 銀行辦理各種存款業(yè)務(wù)要做到手續(xù)簡(jiǎn)便，迅速及時(shí)，方便群眾。 27 三、單位存款業(yè)務(wù)的核算 （一）單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 （二）單位定期存款業(yè)務(wù)的核算 （三）單位通知存款業(yè)務(wù)的核算 28 （一）單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 支票存款戶(hù)的核算 存折存款戶(hù)的核算 存款利息的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 29 支票存款戶(hù)的核算 單位繳存現(xiàn)金時(shí) ，應(yīng)填寫(xiě)兩聯(lián)現(xiàn)金送款單，連同現(xiàn)金一起交出納部門(mén)，經(jīng)出納人員點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將現(xiàn)金送款單退還存款單位，另一聯(lián)送款單轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)入賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：活期存款 X X單位 可按存款單位和存款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 30 單位支取現(xiàn)金時(shí) ， 應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票。支票上應(yīng)注明款項(xiàng)的用途，并加蓋支票專(zhuān)用章。會(huì)計(jì)部門(mén)收到現(xiàn)金支票后，除了認(rèn)真審查支票內(nèi)容外，還應(yīng)核對(duì)印鑒，以確定支票的真?zhèn)巍? 審核無(wú)誤后，將出納對(duì)號(hào)單撕下交取款人，以現(xiàn)金支票作為記賬憑證，登記單位存款分戶(hù)賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：活期存款 XX單位 貸：現(xiàn)金 記賬后的現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)出納部門(mén)，登記“現(xiàn)金支出日記簿”，將現(xiàn)款交取款人。 31 存折存款戶(hù)的核算 存折存款戶(hù)繳存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)存款憑條， 連同存折、現(xiàn)款一并交銀行出納部門(mén)，出納部門(mén)點(diǎn)收現(xiàn)金無(wú)誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，將存折及存款憑條一同交給會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以登記分戶(hù)賬及存折，然后將存折退還存款單位。賬務(wù)處理同支票戶(hù)。 存折存款戶(hù)支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)取款憑條， 填寫(xiě)時(shí)注明款項(xiàng)用途，并加蓋單位預(yù)留銀行印鑒，將憑條與存折一同交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)除了參照支票戶(hù)取款手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理外，還應(yīng)登記存折，然后將取款憑條與存折轉(zhuǎn)出納部門(mén)辦理付款手續(xù)。 32 存款利息的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 活期存款是銀行流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)負(fù)債，由于存款單位經(jīng)常（甚至每天）存取，引起活期存款賬戶(hù)余額不斷變動(dòng)，而每一筆余額在銀行存儲(chǔ)時(shí)間很短，所以計(jì)算利息則要根據(jù)這一特點(diǎn)采用相應(yīng)的方法。 計(jì)息時(shí)間和利率的規(guī)定 利息計(jì)算的基本公式 計(jì)息方法 33 計(jì)息時(shí)間和利率的規(guī)定 單位活期存款按季度計(jì)息，每季末月 20日為結(jié)息日，如 3月 20日、 6月 20日。計(jì)算時(shí)間從上季末月 21日開(kāi)始，到本季末月 20日為止。計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。 計(jì)息利率的規(guī)定：利率一般分為年利率、月利率、日利率 3種 ，三者之間可以換算， 1年按360日算。存期以天數(shù)計(jì)算時(shí)，用日利率；存期按月計(jì)算時(shí)，用月利率；存期按年計(jì)算時(shí)，用年利率。 34 利息計(jì)算的基本公式 利息 =本金存期利率 單位活期存款由于存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，計(jì)算利息可采用 積數(shù)法 ，其公式為： 利息 =計(jì)息積數(shù)日利率 計(jì)息積數(shù) =本金存期（天數(shù)） 35 計(jì)息方法 目前活期存款計(jì)息方法有下列兩種： 余額表計(jì)息法 賬頁(yè)計(jì)息法 36 余額表計(jì)息法 即在計(jì)息余額表上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于