【正文】 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 26 參考文獻(xiàn) ［ 1］陶斯捷 .交通行業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響 [J]財經(jīng)界， 2021 年第 18 期 ［ 2］錢玲 .“營改增”對交通運輸業(yè)的影響 [J]中外企業(yè)家， 2021 年第 09 期 ［ 3］薛薇薇 .淺談營業(yè)稅改增值稅對國際物流公司的影響 [J]中國外資， 2021 年第 01 期 ［ 4］劉軍陽 . 營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響 [J]交通財會 2021 年第 09 期 ［ 5］周敏 .營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析 [J]現(xiàn)代商業(yè)， 2021 年第 11 期 ［ 6］王柱 .“營 改增”對深圳港口企業(yè)的影響及對策 [J]交通財會， 2021 年第 11 期 ［ 7］王慧 .營業(yè)稅改增值稅對交通運輸企業(yè)的影響及其策略 [J]商， 2021 年第 10 期 ［ 8］郭靜 .交通運輸業(yè)改征增值稅的探討 [J]現(xiàn)代商業(yè)， 2021 年第 32 期 ［ 9］王麗娟 .淺議會計核算方法在納稅籌劃中的運用 [J]經(jīng)濟(jì)師， 2021 年第 05 期 ［ 10］王亭喜 .我國稅制變遷的路徑分析 [J]經(jīng)濟(jì)縱橫， 2021 年第 02 期 ［ 11］章洪濤 .增值稅轉(zhuǎn)型條件下交通運輸業(yè)應(yīng)改征增值稅 [J]交通財會， 2021 年 01 期 ［ 12］歐涉遠(yuǎn) .增值稅覆蓋運輸業(yè)的稅負(fù)分析 [J]東方企業(yè)文， 2021 年第 24 期 ［ 13］周敏 .營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析 [J]現(xiàn)代商業(yè)， 2021 年第 11 期 ［ 14］朱燕萍 .營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響研究 [J]交通財會， 2021 年第 11 期 ［ 15］李霄敏 .淺析港口企業(yè)個人所得稅納稅籌劃 [J。還是這些可愛可敬的人們，讓我堅定了自己的信念，對明天有了更美好的憧憬，謝謝你們！ 最后感謝那些所有曾經(jīng)給我提供幫助和支持的人，衷心的感謝你們?yōu)槲宜龅囊磺校視^續(xù)加油，絕對不會辜負(fù)你們的期望。謝謝你們！ 此外，我也得感謝我的家人、室友以及其他好友們，正是有了父母兄弟的無私支持和關(guān)心，我才能夠順利的完成學(xué)業(yè)。在此，我向周老師表示衷心的感謝！周老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開拓進(jìn)取的精神和高度的責(zé)任心都將使學(xué)生受益終身。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 25 致 謝 本論文是在 XXX 的悉心輔導(dǎo)和幫助下完成的。交通運輸業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中非常重要的行業(yè)，將其納入到增值稅的征收體系中將有利于完善增值稅的稅收制度，促進(jìn)交 通運輸企業(yè)的會計核算日益規(guī)范化，有利于提高整體行業(yè)的管理水平和工作效率。 “營改增”涉及到具體實施方法、 有關(guān)政策的宣傳和解讀 、 政策咨詢服務(wù)平臺 的構(gòu)建、稅收制度的銜接、稅收的征管和分配等問題。通過這些，企業(yè)會細(xì)化專業(yè)化分工，盡可能的去降低生產(chǎn)成本和 產(chǎn)品的價格，加快產(chǎn)品的研發(fā)和創(chuàng)新。 我國的財政稅收制度正處于不斷地完善當(dāng)中，“營改增”政策的推出，對于優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)三種產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步融合、提高社會化分工程度、重復(fù)征稅的消除和稅收體制的完善都是大有裨益的，這些共同作用于我國經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。減稅必然有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，有利于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于改善經(jīng)濟(jì)結(jié) 構(gòu)。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 24 結(jié) 束 語 交通行業(yè)由“營改增”是我國對現(xiàn)行稅制體系進(jìn)行的一場重大改革，它涉及調(diào)整中央與地方、國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系。交通運輸行業(yè)作為此次改革的試點的優(yōu)先行業(yè)，應(yīng)該牢牢把握住改革的趨勢，不斷提升自身的經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)會計核算制度，做好相應(yīng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，通過納稅籌劃等多種有效途徑合理降低企業(yè)稅負(fù)，實 現(xiàn)交通運輸行業(yè)整體經(jīng)營水平和抗風(fēng)險水平能力的提升。同時，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對各項收入和有關(guān)的會計核算進(jìn)行細(xì)化分析，逐步完善企業(yè)的成本和收入核算制度，把握好投資機會。 完善會計核算方法 要想完善交 通運輸企業(yè)的會計核算，還需要從加強交通運輸企業(yè)收入的核算管理下手。那么，作為交通運輸企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)注意選擇好購進(jìn)固定資產(chǎn)的時機，把握好開具發(fā)票和取得增值稅專用發(fā)票的時機。積極研究“營改增”的政策，及時向相關(guān)部門提出有 關(guān)建議，盡可能爭取國家政策的支持，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。第二，進(jìn)一步加強企業(yè)的各項內(nèi)部控制，積極推進(jìn)內(nèi)部控制工作的實施和改良。 這樣才能享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠，從而降低自身的稅負(fù)。 6 交通運輸企業(yè)的對策 獲取增值稅專用發(fā)票 根據(jù)“營改增”的政策相關(guān)規(guī)定，交通運輸企業(yè)在發(fā)生購置固定資產(chǎn)等相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)時，其增值稅進(jìn)項稅是可以進(jìn)行抵扣的，但前提是必須獲取相應(yīng)的增值專用發(fā)票。同時，大地貨物運輸有限公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 22 大地貨物運輸有限公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額 2800000元計算繳納增值稅。 比如大地貨物運輸有限公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，北方貨物運輸有限公司是非試點地區(qū)的納稅人。振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000 應(yīng)交稅費 —— — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵扣） 110000 貸：銀行存款 1110000 大地貨物運輸有限公司向振華貿(mào)易有限公司開具 2800000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。如果北方貨物運輸有限公司本月沒有其他收入，北方貨物運輸有限公司繳納營業(yè)稅為 1110000 3%=333000元，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。 取得非試點納稅人發(fā)票 比如大地貨物運 輸有限公司是營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運輸有限公司是非試點地區(qū)的納稅人。如果大地公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項額與銷項額，則其本月營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 21 應(yīng)交增值稅 =，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。如果本月沒有其他運輸收入，北方貨物運輸有限公司本月應(yīng)交增值稅 ，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加?！北狈截浳镞\輸有限公司本月應(yīng)交的增值稅額為： 1110000247。 取得試點小規(guī)模納稅人發(fā)票 比如大地貨物運輸有限公司是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，北方貨物運輸有限公司是“營改增”試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人 。如果大地貨物 運輸有限公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項額與銷項額，其本月應(yīng)交增值稅為：（ 28000001110000） /（ 1+11%） 11%=，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。如果其本月沒有發(fā)生其他增值稅進(jìn)項額與銷項額，那么本月應(yīng)交增值稅 110000元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。北方貨物運輸有限公司開具 1110000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率 11%。大地貨物運輸有限公司將部分貨物委托給北方貨物運輸有限公司運送，合同規(guī)定運費為 1110000元，通過銀行存款結(jié)算。當(dāng)市場油氣價格相差無幾時，可能會影響 到運輸企業(yè)推廣使用清潔能源的積極性，減緩“油改氣”項目步伐，不利于交通行業(yè)綠色發(fā)展。 對當(dāng)前交通行業(yè)大力推行“油改氣”項目將產(chǎn)生影響。與此同時，我國稅法規(guī)定，交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，油價中已繳納的增值稅額無法進(jìn)行正常的抵扣，這使公共交通運輸行業(yè)雪上加霜。目前，由于我國居民私家車保有量的迅猛增長，城市交通擁堵狀況變得日益嚴(yán)重， 公共交通運輸業(yè)的發(fā)展已迫在眉睫。 對公共交通產(chǎn)生的影響。 改變 目前交通行業(yè)運輸設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運輸耗油量大、污染排放大的現(xiàn)狀。消費型增值稅使企業(yè)在計算時可以抵扣新購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)行稅額款項，可以大大降低交通運輸企業(yè)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這可能導(dǎo)致那些節(jié)能減排工作做得好，車輛保養(yǎng)好的企業(yè)蒙受損失，不利于交通運輸企業(yè)的綠色發(fā)展。另外，部分企業(yè)可能會為了得到增值稅抵扣政策所帶來的優(yōu)惠，故意把原來就想更新車輛的計劃人為的進(jìn)行推遲到“營改增”政策后實營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 19 施，以前老舊破的車輛沒有及時進(jìn)行更新?lián)Q代，這就給運行安全帶來了一定的隱患。 “營改增”影響了部分運輸企業(yè)車輛更新等行為。在國際貨運代理企業(yè)中占很大比重的，包括燃油費，保險費，修理費等費用，但這些費用在實踐中是很難取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票的，這就導(dǎo)致了這些支出無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。所以，國際貨運代理企業(yè)在平時的購票、開票和比票等方面的工作量會很大。國際貨運代理企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)，國際貨運代理企業(yè)開票金額一般都比較小，但是頻率會比較高，總數(shù)量會比較大。 再如，在國際貨運代理企業(yè)中，交通運輸企業(yè)是最為主要的服務(wù)提供者， 在這些交通運輸企業(yè)中，占到總成本 30%以上的勞動力成本，根據(jù)“營改增”改革的相關(guān)規(guī)定是無法進(jìn)行扣除的。然而，為了鼓勵和支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在上海，國際貨運代理企業(yè)實行的是營業(yè)稅差額征稅制度，按 5%稅率征收營業(yè)稅。 對于國際貨運代理企業(yè)來說，其稅率從 5%的營業(yè)稅到 6%的增值稅，即便“營改增”改革規(guī)定全部保留營業(yè)稅已有優(yōu)惠政策，但是稅率的的確確增加了，這就自然削弱了部分減稅效果。企業(yè)成本中資金成本和人工成本過大，再加上市場的不規(guī)范，以及受一些流通環(huán)節(jié)較難取得增值稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等現(xiàn)象的影響，使得能抵扣的增值稅額太少。 營業(yè)稅改征增值稅后，交通運輸企業(yè)這樣會加大企業(yè)在設(shè)施、設(shè)備的投資和更新速度，有利于交通運輸企業(yè)改善車輛質(zhì)量、提高性能，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。還有，就是存在季節(jié)性的因素，因為抵扣對不同企業(yè)是一樣的，你購進(jìn)的東西多就抵扣得多，購進(jìn)的東西少就抵扣得少。實行營業(yè)稅改增值稅改革后，交通運輸企業(yè)為保證足額的抵扣額，必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式，提高管理客貨運業(yè)務(wù)的能力，才能有效保證企業(yè)的利潤，但這無疑將增大企業(yè)經(jīng)營管理難度及經(jīng)營風(fēng)險。雖然，近年來在國家政策的要求下，企業(yè)通過對客運車輛進(jìn)行參股經(jīng)營，利潤的確有所提升，但沒有從根本改變個人承包經(jīng)營的方式。 1988年 交通運輸企業(yè)改革后，開始實行了首輪承包經(jīng)營模式。有的交通企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅后，把節(jié)省下來的資金用來搞員工培訓(xùn)，提升員工營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 17 素質(zhì)，增強企業(yè)團(tuán)隊的整體競爭力。就目前開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅在試點地區(qū)的狀況來看，部分高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)得以下降。但如果是新開辦的交通運輸企業(yè)， 由于新 購置的 運輸設(shè)備可以直接扣除 大量的 消費型增值稅， 這樣就 降低 了 其經(jīng)營成本，從而增加 了 營業(yè)收入 。如航空、高速公路機場、港口等，固 定成本的進(jìn)項稅是否能夠抵扣對稅務(wù)負(fù)擔(dān)的變化影響很大。對于以部分交通運輸企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)可能會不降反增。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，交通運輸業(yè)適用 11%的稅率。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)成本”等科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。期末時，依營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 16 據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期允許抵扣的銷售額而減少的銷項稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（‘營改增’抵減銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。按照實付或應(yīng)付的金額與前面所講的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。與此同時，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)種類來核算明細(xì)。這無疑將很大程度上增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時也相應(yīng)的加大了企業(yè)核算難度。 由于營業(yè)稅改增值稅以后企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)收入和成本的確認(rèn)也會隨之變化。然而，稅法中增值稅的相關(guān)內(nèi)容明確規(guī)定，如果無法正確計算進(jìn)項稅和銷項稅額，以及按照稅法中相關(guān)規(guī)定，無法進(jìn)行申報納稅和無法提供納稅材料的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取相關(guān)措施，例如取消其進(jìn)項稅額抵扣資格，并按其銷售收入全額征收稅款。 營業(yè)稅改征增值稅可以提高交通運輸企業(yè)的財務(wù)核算的規(guī)范性，加強經(jīng)營管理，深化行業(yè)體制改革。最后，對利潤的影響。但由于公路運輸企業(yè)成本構(gòu)成當(dāng)中，只有油料、車輛修理費，油料消耗可以取得進(jìn)項發(fā)票，這僅占成本的 1/3，車輛修理費在成本中的比例并不很高，其他的費用如：管理費、過路橋費、人工費用都不能抵扣。其次，影響營業(yè)成本。第二，影響利潤表。 本次稅改對企業(yè)財務(wù)報表核算的影響主要有：第一，影響資產(chǎn)負(fù)債表。計算進(jìn)項稅額更加復(fù)雜，其涉及到增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證，進(jìn)項稅額的抵扣，涉及包括四檔稅率 6%、 11%、 13%、 17%，還將涉及到 3%、 7%的進(jìn)項扣除率。在開具增值稅專用發(fā)票時，需要將價款和稅金分別寫明。 “營 改增”加大了交通運輸企業(yè)會計核算的難度和復(fù)雜度，例如，我們以企業(yè)提供裝卸勞務(wù)為例，如果其應(yīng)收勞務(wù)