【正文】 此次改革試點的前提條。對于這次擴圍未能涉及的其他行業(yè)，也應當意識到增值稅改革勢在必行，也要提前做好改革準備，更 好的為下一次改革做好準備。 總之，“營改增”政策的實施效果總體良好，未來必定會在全國進行推廣實行。財務人員應當確保收入核算的正確性，避免因多計算收入而造成的多繳稅現(xiàn)象的發(fā) 生。交通運輸企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，進行相關(guān)的納稅籌劃，同時，高管理水平才能獲得降低稅負的優(yōu)惠，所以，交通運輸企業(yè)也應當加強自身的運營管理水平。 合理選擇抵扣時機 根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)規(guī)定，改革前的固定資產(chǎn)購置 進項稅額是不可以進行抵扣的，而改革后所購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額是可以進行抵扣的。第三，要時刻注意國家政策的走向，營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 23 積極把握機會，做好相應準備工作。 強化內(nèi)部管理 第一，交通運輸企業(yè)應該進一步強化企業(yè)的全面戰(zhàn)略預算管 理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，積極并穩(wěn)妥的推進企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，從整體上優(yōu)化企業(yè)財務結(jié)構(gòu)，控制好內(nèi)部成本，尤其是對各項可以抵扣的成本項目要對其票據(jù)的管理加以重視，進一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風險。所以交通運輸企業(yè)應當盡可能的取得相應的增值稅專用發(fā)票。 大地貨物運輸有限公司如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關(guān)規(guī)定，可作如下會計處理： 借：銀行存款 2800000 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— — 應交增值稅 借：主營業(yè)務成本 應交稅費 —— — 應交增值稅 貸：銀行存款 1110000 假設(shè)大地貨物運輸有限公司本月沒有其他業(yè)務收入，那么它當月應繳納增值稅稅額為 ，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加，同時要到主管稅務機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。如果沒有其他收入，大地貨物運輸有限公司應繳增值稅元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅 人，有可能是自開票納稅人，也有可能是代開票納稅人。 試點企業(yè)為小規(guī)模納稅人 如果試點企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票。比如大地貨物運 輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則其應繳納增值稅為： =，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。 大地貨物運輸有限公司收到北方貨物運輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費 —— —應交增值稅”科 目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。此時，北方貨物運輸有限公司只能開具 1110000萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給大地貨物運輸有限公司。根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額。 大地貨物運輸有限公司根據(jù)取得的稅務機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為 11100007%=77700元。 3%=，并向主管稅務機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運輸有限公司。 根據(jù)“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人按 3%稅率征收，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取 得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額。根據(jù)“營改增 ”改革相關(guān) 規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。 大地貨物運輸有限公司取得北方貨物運輸有限公司的 1110000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具 2800000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。增值稅專用發(fā) 票上注明的銷項稅額為： 1110000/（ 1+11%） 11%=110000元。倘若大地貨物運輸有限公司與北方貨物運輸有限公司都是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，所有雙方開具和收到對方的票據(jù)都是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 5 “ 營改增”后交通行業(yè)稅務處理方法分析 試 點企業(yè)為一般納稅人 取得試點一般納稅人發(fā)票 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 20 大地貨物運輸有限公司接受振華貿(mào)易有限公司委托，將一批貨物從 A 地運輸至 B 地，運費為 2800000元。由于對運輸車輛使用汽油和使用天然氣的可抵扣稅率不同（前者按 17%抵扣，后者按 13%抵扣）。營業(yè)稅改征增值稅以后，則可以減輕公共交通運輸企業(yè)的成本壓力，有利于其又好又快的發(fā)展。由于燃油價格的持續(xù)上漲，交通行業(yè)的運輸成本不斷提升，特別是我國公共交通運輸業(yè)面臨著虧損的境地。在我國經(jīng)濟水平不斷發(fā)展的同時，人們的生活收入水平也在不斷的提升，因此商業(yè)方面的活動也變得越來越頻繁。所以，營業(yè)稅改征增值稅僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時可以減少能源消耗，降低環(huán)境污染，提高我國運輸業(yè)的國際競爭力。交通運輸業(yè)是資本密集型行業(yè)，各種設(shè)備的價格都不低，之前交通運輸業(yè)適用于 3%的營業(yè)稅稅率，不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，現(xiàn)在根據(jù)“營改增”政策相關(guān) 規(guī)定可抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，將大幅提高企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)的動力，提升運作效率，并帶動設(shè)備制造業(yè)發(fā)展。 營業(yè)稅改征增值稅還可以促使企業(yè)積極更新和改造現(xiàn)有的陳舊設(shè)備，降低能耗，減輕對環(huán)境的破壞。實施營業(yè)稅改增值稅后，由于維修成本和燃油成本等成本的降低，可以抵扣的費用就會減少，所需要繳納的稅金就會增多。實施營業(yè)稅改征增 值稅后，運輸企業(yè)以前購買的車輛所含增值稅進項稅額并是不允許扣除的，這樣就使在“營改增”政策前就進行了車輛更新的企業(yè)蒙受了較大損失，增加了這些企業(yè)的稅負，公平性受到質(zhì)疑。再如，試點區(qū)域條件的限制也對國際貨運代理企業(yè)不利，由于種種條件的制約，使得國際貨運代理企業(yè)在實際操作過程中所支付的費用無法進行進項稅額抵扣。 部分交通運輸企業(yè)以前購買的交通運輸設(shè)備金額一般都比較大，所能使用的壽命也比較長，這些以前購買的固定資產(chǎn)的進項稅額時不能抵扣的，那 么這些企業(yè)的稅收負擔就自然而然的增大了很多，但是企業(yè)也沒有其他辦法來降低稅負，這就必然會引起貨物運輸價格的上漲，也就使國際貨運代理企業(yè)的總成本被迫提高。多數(shù)國際貨運代理企業(yè)每月所開出的發(fā)票數(shù)量很多，所取得來自于供應商、顧客的發(fā)票數(shù)量也很多。在此次營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)法律規(guī)定中，交通運輸企業(yè)由 3％的營業(yè)稅稅率，更改為 11％的增值稅稅率。同時，同那些中小型企業(yè)相比來說，小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟，所以沒有辦法降低勞動力成本，導致無法獲得相關(guān)政策的優(yōu)惠，然而，大企業(yè)不一樣，大企業(yè)規(guī)模大，它們可以通過大規(guī)模的生產(chǎn)來降低勞動力成本，以此來降低其總運營成本，獲得規(guī)模效應，從中獲得利益。國際貨運代理企業(yè)屬于勞動和資本二者兼有的密營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 18 集型的產(chǎn)業(yè)，占成本大多數(shù)的勞動力成本無法抵扣，這直接降低了增值稅改革的減稅效果。同時公路上過多的人為罰款無法抵扣，致使企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額持續(xù)下降，降低了企業(yè)的盈利能力，從而使得交通運輸企業(yè)競爭力減弱。 由于交通運輸企業(yè)屬于勞動和資金密集型企業(yè)。 “ 營改增 ” 之前交通運輸企業(yè)購買了大量的設(shè)備、車輛等，試點之后就不需要購進了，這就導致抵扣少了，進而導致稅負上升。 在 營業(yè)稅改征增值稅的 過程中， 相當一部分 企業(yè)對增值稅 的政策并不熟悉，比如說增值稅 怎么交不太熟悉、怎么抵扣 不太熟悉， 這樣就會造成那些不懂政策企業(yè) 的 稅負上升。由于應收賬款、貨源的等因素給貨車所帶來的壓力，結(jié)算人已經(jīng)變作車主自己，公司沒有發(fā)揮它應有的作用，公司主要是負責提供代開票據(jù)業(yè)務。經(jīng)過這么多年的運營，客貨運基本杜絕了貪污票款等不良的現(xiàn)象，與此同時，交通運輸企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了巨大的變化，此時，收取管理費、以包代租成為了交通運輸企業(yè)的主要經(jīng)營模式，燃料費、人工工資、過路費、保險費等雜費都交由承包人個人承擔，公司只負責收取管理費，這種情況必然造成監(jiān)管能力低下。這都在一定程度上會刺激交通運輸企業(yè)經(jīng)營方式和模式上的轉(zhuǎn)變。由于高新技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，所以他們可以把省下來的資金拿去搞研發(fā)，搞技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)的信心得到很大的增強。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，對于那些技術(shù)先進、資本密度高的新興航空運輸業(yè)和鐵路運輸業(yè)，特別是經(jīng)營高鐵的會因此而獲益頗多。如果是早已完成投資建設(shè)的企業(yè)，由 于大部分固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣， 稅率大幅增加將不可避免地增加了企業(yè)的負擔 。在運營成本構(gòu)成中折舊和攤銷所占比例很高，因為大多數(shù)交通運輸企業(yè)都是資本密集型企業(yè)。此前交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達到 11%，其稅率明顯提升不少。 對企業(yè)經(jīng)營的影響 從交通運輸行業(yè)整體來看，營業(yè) 稅改增值稅有利于整個行業(yè)的長遠發(fā)展，而對于交通運輸企業(yè)個體而言影響必定會各不相同。按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按 規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費 —— 應交增值稅”科目。如果該企業(yè)賬務處理是在期末一次性處理的。企業(yè)在接受應稅服務時，按有關(guān)規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（‘營改增’ 抵減銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 一般納稅人的會計處理 在試點期間，按“營改增”的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人在提供應稅服務時，可以從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應該增加用來記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，即應在“應交稅費 —— 應交增值稅”科目下增加“‘營改增’抵減銷項稅額”子科目。稅改前，按照收取車輛管理費以及按站務收入比例提取手續(xù)費來確定收入，其他余額支付給車主作為運營成本，但是改革后，所有的單車收入和運營成本均計入核算范圍，否則無法抵扣增值稅。由此一來，交通運輸企業(yè)必定會去想辦法加強會計核算工作，完善財務管理，提升企業(yè)競爭能力。現(xiàn)行很多交通運輸企業(yè)不設(shè)置賬簿或者賬目混亂，計稅依據(jù)根本無法計算，無法對稅收的源頭進行很好的管理和控制。由于稅負總體是增加的，在收入減少，成本減少幅度較小的情況下，利潤會整體呈現(xiàn)下滑趨勢。所以，成本減少幅度相對較小。營業(yè)成本中可以扣減取得的進項稅額，所以比原計算方式下的營業(yè)成本會降低。首先，對收入產(chǎn)生影響，提供交通運輸服務的納稅人需要繳納銷項營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 15 稅，凈收入＝含稅銷售額 /（ 1＋稅率），利潤表中反映的營業(yè)收入會下降。由于改革前后購入設(shè)備時對增值稅的處理方式方法不同，將直接影響到資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)入賬價值，累計折舊，固定資產(chǎn)凈值以及應交稅費等相關(guān)項目。當交通運輸企業(yè)發(fā)生其他的采購業(yè)務時，也應當把價款和稅金進行分別核算。在做賬務處理時，財務人員應將發(fā)票上注明的價款計入相應的收入科目為 。其計算公式為：不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1 +稅率 ) ，即 200/(1+6 %) = 萬元。由于之前港口企業(yè)對服務合同價格的約定基本沒有涉稅條款，因此很大程度上，客戶會認為支付給企業(yè)的款項包括銷項稅，財務人員需要先將含稅銷售額換算為銷售額。因為供水、供電的營業(yè)額非常少，并 且進項稅率與銷項稅稅率相等，銷項稅抵扣進項稅后可忽略不計。 營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上增加了會計核算的復雜程度。改征增值 稅后除了要計算銷項稅和進項稅之外，還要進一步規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票。例如，稅改后由于增值稅與所得稅對企業(yè)當期及后期利潤的影響，由于將購入固定資產(chǎn)的增值稅計入抵扣范圍，也將影響固營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 14 定資產(chǎn)的入賬價值，以及還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量，財務狀況等方面。 對會計核算的影響 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)會計核算的影響主要集中在會計政策的變化上。如果國際貨運代理企業(yè)采購交通運輸企業(yè)一般納稅人提供的服務，那么進項可抵扣稅率為 11%；倘若采購外地或上海小規(guī)模交通運輸企業(yè)提供的服務，則進項可抵扣稅率為 7%；若采購一般納稅人所提供功的服務，則進項可抵扣稅率為 17%。 此外 ，分布于全球各地的代理機構(gòu)，它們組成網(wǎng)絡(luò)來給來自全球的顧客提供服務 ,這種服務差不多是覆蓋全球的，國際貨運代理商通過這些，可以讓他們的顧客在全世界各個比較主要的港口城市進行貨物與商品的接發(fā)，這樣就產(chǎn)生了較多的外包環(huán)節(jié)和較為嚴重的重復征收稅的現(xiàn)象，稅改后，它只 針對增值額進行征稅，增值稅將取代營業(yè)稅，每個環(huán)節(jié)都可以抵扣，消除重復征稅所帶來的弊端，有利于減輕企業(yè)的稅收負擔。 稅改前后稅負差別為 = 萬元。 稅改前： A 公司應繳納營業(yè)稅為 4000 3%＝ 120（萬元）。雖然 稅改前和稅改后的稅率沒有變化，但是由于稅改前后的計稅方法產(chǎn)生了變化，產(chǎn)生的直接影響就是稅負的變化差異。《試點實施營業(yè)稅改征增