【正文】 響固營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 14 定資產(chǎn)的入賬價值，以及還會影響到企業(yè)現(xiàn)金流量，財務狀況等方面。改征增值稅后除了要計算銷項稅和進項稅之外，還要進一步規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票。 營業(yè)稅改征增值稅在一定程度上增加了會計核算的復雜程度。因為供水、供電的營業(yè)額非常少，并且進項稅率與銷項稅稅率相等，銷項稅抵扣進項稅后可忽略不計。由于之前港口企業(yè)對服務合同價格的約定基本沒有涉稅條款，因此很大程度上，客戶會認為支付給企業(yè)的款項包括銷項稅，財務人員需要先將含稅銷售額換算為銷售額。其計算公式為：不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1 +稅率 ) ，即 200/(1+6 %) = 萬元。在做賬務處理時，財務人員應將發(fā)票上注明的價款計入相應的收入科目為 。當交通運輸企業(yè)發(fā)生其他的采購業(yè)務時，也應當把價款和稅金進行分別核算。由于改革前后購入設備時對增值稅的處理方式方法不同，將直接影響到資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)入賬價值，累計折舊，固定資產(chǎn)凈值以及應交稅費等相關項目。首先，對收入產(chǎn)生影響，提供交通運輸服務的納稅人需要繳納銷項營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 15 稅，凈收入＝含稅銷售額 /（ 1＋稅率），利潤表中反映的營業(yè)收入會下降。營業(yè)成本中可以扣減取得的進項稅額，所以比原計算方式下的營業(yè)成 本會降低。所以，成本減少幅度相對較小。由于稅負總體是增加的，在收入減少，成本減少幅度較小的情況下，利潤會整體呈現(xiàn)下滑趨勢?，F(xiàn)行很多交通運輸企業(yè)不設置賬簿或者賬目混亂，計稅依據(jù)根本無法計算，無法對稅收的源頭進行 很好的管理和控制。由此一來，交通運輸企業(yè)必定會去想辦法加強會計核算工作，完善財務管理，提升企業(yè)競爭能力。稅改前，按照收取車輛管理費以及按站務收入比例提取手續(xù)費來確定收入，其他余額支付給車主作為運營成本，但是改革后， 所有的單車收入和運營成本均計入核算范圍，否則無法抵扣增值稅。 一般納稅人的會計處理 在試點期間，按“營改增”的相關規(guī)定，一般納稅人在提供應稅服務時，可以從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應該增加用來記錄企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額，即應在“應交稅費 —— 應交增值稅”科目下增加“‘營改增’抵減銷項稅額”子科目。企業(yè)在接受應稅服務時 ，按有關規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（‘營改增’抵減銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果該企業(yè)賬務處理是在期末一次性處理的。 小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務， 試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費 —— 應交增值稅”科目。按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對企業(yè)經(jīng)營的影響 從交通運輸行業(yè)整體來看，營業(yè)稅改增值稅有利于整個行業(yè)的長遠發(fā)展，而對于交通運輸企業(yè)個體而言影響必定會各不相同。此前交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為 3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達到 11%，其稅率明顯提升不少。在運營成本構成中折舊和攤銷所占比例很高，因為大多數(shù)交通運輸企業(yè)都是資本密集型企業(yè)。如果是早已完成投資建設的企業(yè)，由于大部分固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣， 稅率大幅增加將不可避免地增加了企業(yè)的負擔 。因此，營業(yè)稅改征增值稅后，對于那些技術先進、資本密度高的新興航空運輸業(yè)和鐵路運輸業(yè)，特別是經(jīng)營高鐵的會因此而獲益頗多。由于高新技術產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快 ，所以他們可以把省下來的資金拿去搞研發(fā)，搞技術創(chuàng)新，企業(yè)的信心得到很大的增強。這都在一定程度上會刺激交通運輸企業(yè)經(jīng)營方式和模式上的轉(zhuǎn)變。經(jīng)過這么多年的運營，客貨運基本杜絕了貪污票款等不良的現(xiàn)象，與此同時，交通運輸企業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了巨大的變化，此時，收取管理費、以包代租成為了交通運輸企業(yè)的主要經(jīng)營模式，燃料費、人工工資、過路費、保險費等雜費都 交由承包人個人承擔，公司只負責收取管理費，這種情況必然造成監(jiān)管能力低下。由于應收賬款、貨源的等因素給貨車所帶來的壓力，結算人已經(jīng)變作車主自己，公司沒有發(fā)揮它應有的作用，公司主要是負責提供代開票據(jù)業(yè)務。 在 營業(yè)稅改征增值稅 的 過程中， 相當一部分 企業(yè)對增值稅 的政策并不熟悉，比如說增值稅 怎么交不太熟悉、怎么抵扣不太熟悉， 這樣就會造成那些不懂政策企業(yè) 的 稅負上升。 “ 營改增 ” 之前交通運輸企業(yè)購買了大量的設備、車輛等，試點之后就不需要購進了，這就導致抵扣少了，進而導致稅負上升。 由于交通運輸企業(yè)屬于勞動和 資金密集型企業(yè)。同時公路上過多的人為罰款無法抵扣，致使企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額持續(xù)下降，降低了企業(yè)的盈利能力，從而使得交通運輸企業(yè)競爭力減弱。國際貨運代理企業(yè)屬于勞動和資本二者兼有的密營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 18 集型的產(chǎn) 業(yè)，占成本大多數(shù)的勞動力成本無法抵扣，這直接降低了增值稅改革的減稅效果。同時，同那些中小型企業(yè)相比來說，小規(guī)模企業(yè)由于規(guī)模小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟，所以沒有辦法降低勞動力成本，導致無法獲得相關政策的優(yōu)惠，然而，大企業(yè)不一樣，大企業(yè)規(guī)模大，它們可以通過大規(guī)模的生產(chǎn)來降低勞動力成本，以此來降低其總運營成本，獲得規(guī)模效應，從中獲得利益。在此次營業(yè)稅改征增值稅的相關法律規(guī)定中，交通運輸企業(yè)由 3％的營業(yè)稅稅率，更改為 11％的增值稅稅率。多數(shù)國際貨運代理企業(yè)每月所開出的發(fā)票數(shù)量很多，所取得來自于供應商、顧客的發(fā)票數(shù)量也很多。 部分交通運輸企業(yè)以前購買的交通運輸設備金額一 般都比較大，所能使用的壽命也比較長，這些以前購買的固定資產(chǎn)的進項稅額時不能抵扣的，那么這些企業(yè)的稅收負擔就自然而然的增大了很多，但是企業(yè)也沒有其他辦法來降低稅負，這就必然會引起貨物運輸價格的上漲，也就使國際貨運代理企業(yè)的總成本被迫提高。再如，試點區(qū)域條件的限制也對國際貨運代理企業(yè)不利，由于種種條件的制約，使得國際貨運代理企業(yè)在實際操作過程中所支付的費用 無法進行進項稅額抵扣。實施營業(yè)稅改征增值稅后，運輸企業(yè)以前購買的車輛所含增值稅進項稅額并是不允許扣除的，這樣就使在“營改增”政策前就進行了車輛更新的企業(yè)蒙受了較大損失，增加了這些企業(yè)的稅負，公平性受到質(zhì)疑。實施營業(yè)稅改增 值稅后，由于維修成本和燃油成本等成本的降低，可以抵扣的費用就會減少，所需要繳納的稅金就會增多。 營業(yè)稅改征增值稅還可以促使企業(yè)積極更新和改造現(xiàn)有的陳舊設備，降低能耗，減輕對環(huán)境的破壞。交通運輸業(yè)是資本密集型行業(yè)，各種設備的價格都不低，之前交通運輸業(yè)適用于 3%的營業(yè)稅稅率，不能抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，現(xiàn)在根據(jù)“ 營改增”政策相關 規(guī)定可抵扣新增固定資產(chǎn)的已納稅款，將大幅提高企業(yè)更新設備、改造技術的動力，提升運作效率，并帶動設備制造業(yè)發(fā)展。所以，營業(yè)稅改征增值稅僅有利于技術改造和設備更新，同時可以減少能源消耗，降低環(huán)境污染，提高我國運輸業(yè)的國際競爭力。在我國經(jīng)濟水平不斷發(fā)展的同時，人們的生活收入水平也在不斷的提升，因此商業(yè)方面的活動也變得越來越頻繁。由于燃油價格的持續(xù)上漲，交通行業(yè)的運輸成本不斷提升，特別是我國公共交通運輸業(yè)面臨著虧損的境地。營業(yè)稅改征增值稅以后，則可以減輕公共交通運輸企業(yè)的成本壓力，有利于其又好又快的發(fā)展。由于對運輸車輛使用汽油和使用天然氣的可抵扣稅率不同（前者按 17%抵扣，后者按 13%抵扣）。 5 “ 營改增”后交通行業(yè)稅務處理方法分析 試點企業(yè)為一般納稅人 取得試點一般納稅人發(fā)票 營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 20 大地貨物運輸有限公司接受振華貿(mào)易有限公司委托，將一批貨物從 A 地運輸至 B 地，運費為 2800000元。倘若大地貨物運輸有限公司與北方貨物運輸有限公司都是“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人，所有雙方開具和收到 對方的票據(jù)都是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為： 1110000/（ 1+11%） 11%=110000元。 大地貨物運輸有限公司取得北方貨物運輸有限公司的 1110000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具 2800000元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶振華貿(mào)易有限公司。根據(jù)“營改增 ”改革相關 規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額 。 根據(jù)“營改增”相關政策的規(guī)定，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人按 3%稅率征收，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和 7%的扣除率計算進項稅額。 3%=，并向主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給大地貨物運輸有限公司。 大地貨物運輸有限公司根 據(jù)取得的稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為 11100007%=77700元。根據(jù)“營改增”相關政策的規(guī)定，振華貿(mào)易有限公司取得大地貨物運輸有限公司的 2800000元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額。此時，北方貨物運輸有限公司只能開具 1110000萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給大地貨物運輸有限公司。 大地貨物運輸有限公司收到北方貨物運輸有限公司的發(fā)票后，由于大地貨物運輸有限公司符合“營改增”一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)“營改增”相關政策的規(guī)定，一般納 稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費 —— —應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。比如大地貨物運輸有限公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則其應繳納增值稅為： =，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。 試點企業(yè)為小規(guī)模納稅人 如果試點企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點地區(qū)納稅 人取得發(fā)票。目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，有可能是自開票納稅人，也有可能是代開票納稅人。如果沒有其他收入，大地貨物運輸有限公司應繳增值稅元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 大地貨物 運輸有限公司如果符合國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)“營改增”改革政策的相關規(guī)定，可作如下會計處理： 借：銀行存款 2800000 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— — 應交增值稅 借：主營業(yè)務成本 應交稅費 —— — 應交增值稅 貸：銀行存款 1110000 假設大地貨物運輸有限公司本月沒有其他業(yè)務收入，那么它當月應繳納增值稅稅額為 ，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加，同時要到主管稅務機關申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。所以交通運輸企業(yè)應當盡可能的取得相應的增值稅專用發(fā)票。 強化內(nèi)部管理 第一，交通運輸企業(yè)應該進一步強化企業(yè)的全面戰(zhàn)略預算管理，做好統(tǒng)籌規(guī)劃工作，積極并穩(wěn)妥的推進企業(yè)經(jīng)營結構調(diào)整和轉(zhuǎn)型步伐，從整體上優(yōu)化企業(yè)財務結構，控制好內(nèi)部成本，尤其是對各項可以抵扣的成本項目要對其票據(jù)的管理加以重視，進一步規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風險。第三，要時刻注意國家政策的走向，營業(yè)稅改征增值稅對交通行業(yè)的影響 23 積極把握機會，做好相應準備工作。 合理選擇抵扣時機 根據(jù)“營改增”政策的相關規(guī)定，改革前的固定資產(chǎn)購置進項稅額是不可以進行抵扣的，而改革后所購進的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額是可以進行抵扣的。交通運輸企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，進行相關的納稅籌劃，同時，高管理水平才能獲得降低稅負的優(yōu)惠，所以，交通運輸企業(yè)也應當加強自身的運營管理水平。財務人員應當確保收入核算的正確性，避免因多計算收入而造成的多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。 總之，“營改增”政策的實施效果總體良好，未來必定會在全國進行推廣實行。對于這次擴圍未能涉及的其他行業(yè)，也應當意識到增值稅改革勢在必行，也要提前做好改革準備，更好的為下一次改革做好準備。此次改革試點的前提條件是不增加試點地區(qū)納稅人的整體稅負，我們稱它為一次具有探索性的減稅改革。當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，此次“營改增”政策的推出，對推動經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力意義重大。通過“營改增 ” ，消除重復征稅，去除營業(yè)稅的弊端，企業(yè)就會拒絕涉及所有的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而避免形成“弱而全”的生產(chǎn)模式。同時，這也有利于改善民生和提振經(jīng)濟，企業(yè)可以輕裝上陣，放下束縛，大膽的去進行嘗試和拼搏。在改革已經(jīng)呈現(xiàn)初步效果的同時，改革應當繼續(xù)平穩(wěn)過渡，循序漸進，針對過程中出現(xiàn)的部分交通企業(yè)反映稅負增加，稅收返還程序復雜等新情況新問題，相關部門應當積極應對和妥善解決?？傊盃I改增”政策有利于整個交通行業(yè)的發(fā)展，有利于完善我國稅收體制，有利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。在論文寫作過程中遇到許多的問題，比如說選題、確定論文大綱和論文資料的搜集等，周老師都不辭辛苦的給我提供幫助和支持，使論文得以順利完成。同時，我也感謝學校的領導們和敬 愛的老師們，感謝你們對學子們的關愛和教誨，使我們度過了一個充實而又美好的大學時光。也是因為有了那幫朋友，我才能健康快樂的生活和學習。謝謝你們！祝福大家明天都更加美好！ 由于本人學術水平有限，本論文難免有 不足之處，懇請老師學友多