【正文】 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 Home （二） 非居民企業(yè)納稅地點 以機構、場所所在地為納稅地點 以扣繳義務人所在地為納稅地點 三、納稅期限 四、納稅申報 納稅申報 —— 按月或按季預繳 的，應當自月份或者季度終了之日起 15日內 ，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款 第六節(jié) 企業(yè)所得稅征收管理 。 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 Home 一、企業(yè)所得稅的繳納方法 企業(yè)所得稅的繳納年度 企業(yè)所得稅的繳納準則 企業(yè)所得稅的預繳辦法 企業(yè)所得稅的預算清繳 二、企業(yè)所得稅的納稅地點 （一） 居民企業(yè)納稅地點 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外， 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 ；但登記 注冊地在境外 的， 以實際管理機構所在地 為納稅地點。 技術轉讓成本是指轉讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除 相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。 符合條件的技術轉讓所得 居民企業(yè)轉讓技術所有權不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 Home 根據(jù) 《 國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知 》 的規(guī)定， 技術轉讓所得 =技術轉讓收入 技術轉讓成本 相關稅費 技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 Home 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠 （一）免征與減征優(yōu)惠 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 花卉、茶以及其它飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖屬于減半征收，其余是免稅。 （ 7）應納稅所得額 =26+5+++2+4=（萬元）。 （ 5）公益性捐贈扣除限額 =26 12%=（萬元），通過縣政府向山區(qū)某農(nóng)村義務教育捐款 5萬元，超標準 （ 5－ ）萬元；直接向某小學捐款 2萬元不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要求，不得扣除。 （ 4）向非金融機構借款發(fā)生利息扣除限額 =20247。 （ 2）廣告費扣除限額 =1 000 15%=150（萬元），實際發(fā)生廣告費 25萬元未超標準。 （ 5）營業(yè)外支出 14萬元，其中通過縣政府向山區(qū)某農(nóng)村義務教育捐款 5萬元，直接向遭受自然災害的學校捐款 2萬元，繳納稅收滯納金 4萬元。 （ 3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用 80萬元，其中廣告費用 25萬元；管理費用 120萬元，其中業(yè)務招待費 10萬元；不需資本化的借款利息 40萬元，其中 20萬元為向非金融機構借款發(fā)生的利息，年利率為 %，同期金融機構貸款年利率為 5%。 綜合訓練 】 某企業(yè)主要生產(chǎn)飲料，納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （ 1）取得產(chǎn)品銷售收入總額 1 000萬元，已扣除折扣銷售20萬元，銷售額與折扣額在一張發(fā)票上注明。 計算題 】 某廠納稅年度收入總額為 1 500萬元，其中到期國債利息收入 5萬元，財政撥款 30萬元，符合稅法規(guī)定的各項扣除額為 800萬元， 1— 11月已繳納企業(yè)所得稅 115萬元。經(jīng)主管稅務機關審定，納稅年度該企業(yè)收入總額為 80萬元，核定其應稅所得率為 12%，所得稅率 20%。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 Home 四、居民企業(yè)核定征收所得稅的計算 【 例題 計算公式： 應納稅額 =收入全額 10% （二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。 （ 5）企業(yè)實際應納所得稅額 =（ 100+50+80） 25%（ +16） =29（萬元）。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 Home （ 4）確定實際應抵免的境外已繳納的所得稅稅額： ①因為當年已繳納甲國所得稅稅額大于該國（地區(qū)）的抵免限額，所以應抵免的甲國已繳納的所得稅稅額為 元，超過抵免限額的 （ ）萬元可以從次年起在連續(xù) 五個 納稅年度內，用該國每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。 ②乙國所得稅抵免限額 =（ 100+50+80） 25% [80247。 （ 3）境外稅額的抵免限額為： ①甲國所得稅抵免限額 =（ 100+50+80） 25% [50247。則該公司當年應納的企業(yè)所得稅為： （ 1）已繳納境外所得稅：已繳納甲國所得稅稅額 14（ 12+2）萬元，已繳納乙國所得稅稅額 16萬元。某納稅年度境內所得 100萬元，甲國的分支機構取得所得折合人民幣 50萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得 40萬元，已納甲國企業(yè)所得稅為 12萬元；特許權使用費所得10萬元，已納甲國企業(yè)所得稅為 2萬元。 （ 1－ 20%） 20%＝ 8（萬元） （ 3）境外收益應補稅額＝ 10－ 8＝ 2（萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 結果等于什么 Home 【 例題 【 解析 】 （ 1）可抵免稅額的限額＝ 32247。 計算題 】 某公司從境外分支機構取得稅后凈收益 32萬元，分支機構所在國企業(yè)所得稅稅率為 30%，該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機構在境外實際只按 20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。 該企業(yè)應納稅所得額＝ 300＋ ＋ ＋ ＋ 10036＋ 10＋530＝ （萬元） （ 6）企業(yè)應納所得稅額＝ 25%＝ （萬元） 本年應補繳所得稅稅額＝ ＝ （萬元） 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 Home 二、境外所得抵免稅額的計算 抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定計算的 應納稅 總額 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 247。 （ 5）對國庫券利息收入 30萬元，按規(guī)定應免征企業(yè)所得稅。 三項經(jīng)費應 調增 應納稅所得額＝ ＋ ＝ （萬元） （ 2）業(yè)務招待費扣除限額： 900 5‰ ＝ （萬元） 6 60%＝ （萬元），可以扣除 。 職工福利費扣除限額＝ 391 14%＝ （萬元），實際發(fā)生額為 ，所以，應當調增應納稅所得額 － ＝ （萬元）。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 Home 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題： （ 1）計算職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應調整的應納稅所得額； （ 2）計算業(yè)務招待費用應調整的應納稅所得額； （ 3）計算折舊費用應調整的應納稅所得額； （ 4）計算所得稅前準予扣除的捐贈； （ 5）計算該企業(yè)應納稅所得額； （ 6）計算該企業(yè)應補繳所得稅額。 2021年度企業(yè)會計報表有關數(shù)據(jù)如下： （ 1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的利潤總額為 300萬元，其中：銷售利潤 270萬元，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入為 900萬元，國庫券的利息收入 30萬元； （ 2）計入成本、費用的實發(fā)工資總額為 391萬元，撥繳職工工會經(jīng)費 、支出職工福利費 教育經(jīng)費 ； （ 3）業(yè)務招待費 6萬元； （ 4）環(huán)保部門罰款 10萬元； （ 5）向另一企業(yè)支付贊助費 5萬元； （ 6）通過國家機關向教育事業(yè)捐款 100萬元； （ 7）企業(yè)對 600萬元的固定資產(chǎn)一律按 10%的折舊率計提了折舊。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納所得額的確定 Home （二）受控外國子公司的納稅調整 （三）資本弱化的納稅調整 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納所得額的確定 Home 第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 一、居民企業(yè)應納稅額的計算 居民企業(yè)應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 （一）直接計算法 （二）間接計算法 Home 【 例題 計算加收利息的利率為（ 7%+5%） =12%。 【 解析 】 （ 1）計算加收利息的期間應當自稅款所屬納稅年度的次年 6月1日起至補繳稅款之日止。 2021年 6月 1日，該公司依法補繳了稅款。 2021年中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率 7%。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納所得額的確定 Home 【 例題 利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間 同期的人民幣貸款基準利率加 5個百分點計算 。應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的 次年 6月 1日起 至補繳稅款之日止的期間， 按日加收 利息。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納所得額的確定 Home 調整方法： 可比非受控價格法；再銷售價格法；成本加成法；交易凈利潤法；利潤分割法。 ④ 母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。 ②凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 （實際是 %） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納所得額的確定 Home （ 5）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 （ 3）企業(yè)與稅務機關進行 預約定價安排 。 其它應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限