【正文】 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 。 此法適用於交易結(jié)果無法可靠估計時 。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 3. 當(dāng)交易結(jié)果無法可靠估計－成本收回法 當(dāng)勞務(wù)收入的收現(xiàn)具相當(dāng)?shù)牟淮_定性時 ， 收入僅 在可回收的已發(fā)生成本範(fàn)圍內(nèi)才承認(rèn) 。 (4)數(shù)目未定且非相同行為 ， 但有一固定執(zhí)行期 間 。 （ 成本比例 ） 如果直接成本比率不實用或難以決定 ， 應(yīng)使用 有系統(tǒng)且合理的方法 。 (2)數(shù)目一定之相同或類似行為 ， 每一行為執(zhí)行 後 ， 可承認(rèn)一等量的收入 。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 2. 當(dāng)交易結(jié)果能可靠估計－比例履行法 比例履行法是用於頇執(zhí)行一個以上行為之勞務(wù) 時 ， 且在各種行為完成時 ， 可以分別承認(rèn)收入 。 例如房地產(chǎn)仲介業(yè) ， 他們在買賣成交之後 ， 才將傭金記錄為收入 。 分別為 1. 當(dāng)某特定工作項目遠(yuǎn)較其他項目重要時－特定履 行法 此法適用於以特定義務(wù)或行動之執(zhí)行為獲得收入 之前提時之勞務(wù)交易 。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 (二 ) 勞務(wù)交易收入之認(rèn)定 勞務(wù)收入有各種處理方法 。 ” 權(quán)威的專業(yè)性著作通常 指出：成本應(yīng)與有關(guān)的收入在收入認(rèn)定的期間一 起承認(rèn) 。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 九 、 勞務(wù)業(yè)損益之認(rèn)列 (一 ) 勞務(wù)交易之費用認(rèn)定 勞務(wù)交易的收入認(rèn)定是以賣方履行交易為基礎(chǔ) 。 當(dāng)授權(quán)公司全 部完成或大部分完成其應(yīng)提供之義務(wù)後 ， 即可 認(rèn)列為收入 。 但在一定期 間內(nèi)申請人仍可要求解約退款 。 特許權(quán)授權(quán)公司主要收入來源有兩種： (1)新加盟 者之原始特許權(quán)費 ， (2)常年特許權(quán)費 。 當(dāng)權(quán)益證券之股利係依據(jù)投資前之淨(jìng)利 宣告 ， 則此股利應(yīng)自證券投資成本中減除 。 (3)權(quán)利金應(yīng)依照相關(guān)合約之實質(zhì)內(nèi)容 ， 按權(quán)責(zé)發(fā) 生 基礎(chǔ)認(rèn)列 。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 2. 利息 、 股利及權(quán)利金等收入應(yīng)依據(jù)下列基礎(chǔ)認(rèn)列： (1)利息應(yīng)依時間之經(jīng)過按利息法認(rèn)列 ， 但如按直 線 法認(rèn)列結(jié)果差異不大時 ， 亦得採用之 。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 八 、 利息 、 股利與加盟權(quán)利金之認(rèn)列 1. 企業(yè)因他人使用其資產(chǎn)而產(chǎn)生之利息 、 股利及權(quán) 利金收入 ， 於符合下列所有條件時認(rèn)列： (1)與交易有關(guān)之經(jīng)濟效益很有可能流向企業(yè) 。 2. 我國稅法規(guī)定 (1) 工程期間達一年以上：一律採完工比例法 。 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 (二 ) 帳務(wù)處理 壹 . 重點整理 完工比例法 全部完工法 1. 工程成本發(fā)生時： 在建工程 ? ? ? 現(xiàn)金（或其他科 目） ? ? ? 同左 2. 分期請款時： 應(yīng)收工程款 ? ? ? 預(yù)收工程款 ? ? ? 同左 3. 收到工程款時： 現(xiàn)金 ? ? ? 應(yīng)收工程款 ? ? ? 同左 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 壹 . 重點整理 4. 按進度承認(rèn)工程損益時： 認(rèn)列損益 ( 1 ) 淨(jìng)額法：利益 在建工程 ? ? ? 不作分錄 工程利益 ? ? ? 損失 工程損失 ? ? ? 在建工程 ? ? ? ( 2 ) 總額法：損失 工程費用 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 利益 工程費用 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 5. 完工時： ( 1 ) 淨(jìng)額法：利益 在建工程 ? ? ? 工程利益 ? ? ? 損失 工程損失 ? ? ? 在建工程 ? ? ? ( 2 ) 總額法：利益 工程費用 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 損失 工程費用 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 沖銷剩餘帳戶 預(yù)收工程款 ? ? ? ? ? ? 在建工程 ? ? ? ? ? ? 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 壹 . 重點整理 ? 完工比例法下之工程損益之計算 ( A ) 淨(jìng)額法 本期工程利益 ? ?總利益 ? 完工比例 ? ?前期已認(rèn)列之累計利益 總利益（損失） ? ?合約價格 ? ?估計總成本 估計總成本 ? ?累計已投入成本 ? ?估計完工尚需成本 ( B ) 總額法 合約總價 ? 完工比例 ?? ?前期已認(rèn)列累計收益 ? 本期應(yīng)承認(rèn)工程收益 估計總成本 ? 完工比例 ? ?前期已認(rèn)列累計費用 ? ?估計未完工部分之工程損失 ? 本 期應(yīng)承認(rèn)工程費用 本期應(yīng)承認(rèn)工程利益 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 (三 ) 財務(wù)報表之表達 1. 應(yīng)收工程款：列入流動資產(chǎn) （ =期初餘額 +本期 請款 本期收款 ） 2. 在建工程 3. 預(yù)收工程 壹 . 重點整理 ? 在建工程 ?? 期初餘額 ? ?本期投入成本 ? ?本期工程利益 ? ?本期工程損失 預(yù)收工程款 ?? 期初餘額 ?? 本期請款 同一工程可抵銷，但不同工程之在建工程與預(yù)收工程款則不得抵銷。 4. 興建長期工程之利息支出應(yīng)列為工程成本 。 (2)工程損益之衡量方法：按工程完工之百分比衡 量 各期工程損益 ， 至於其認(rèn)定之方法通常採工 程成本百分比法 ， 此法係按投入成本占預(yù)估總 成本之比例承認(rèn)工程利益 。 (C)預(yù)期買方能依合約的履行義務(wù) 。 (1)適用情況：頇符合下列條件 (A)完工之程 、 合約收入 、 合約成本可合理可 靠估計 。 壹 . 重點整理 ? I F R S 已廢除 全部完工法，並規(guī)定若長期工程合約無法合理預(yù)估未來成本，應(yīng)採成本收回法，若可以合理預(yù)估未來成本， 應(yīng)採完工比例法。 缺點：不符合配合原則 。 優(yōu)點： (1) 損益客觀明確 。 (二 ) 售後買回之銷貨 （ 產(chǎn)品融資合約 ） 有些公司想利用存貨做短期融資或為了操縱損益 而將存貨賣給其它公司 ， 同時簽約於一定期間後 再按較高價格買回 ， 此種交易稱為售後買回或產(chǎn) 品融資合約；應(yīng)以融資處理 ， 並認(rèn)列負(fù)債 。 所謂淨(jìng)變現(xiàn)價值 ， 係銷售價格減除整修 及處理費用後之餘額 。 理論上 ， 收回已出售之商品 ， 均為舊 品 ， 價值自低 ， 頇經(jīng)整修後 ， 方能出售 ， 有些甚 至可能毫無價值 。 (B)淨(jìng)額法：應(yīng)收分期款直接以淨(jìng)值入帳 ， 不另 設(shè)抵銷科目 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會計系 2. 財務(wù)報表表達 通常公司對於分期付款銷貨多與普通銷貨分開列 示 ， 以便了解交易全貌；而應(yīng)收分期帳款 ， 不論 欠期多長均為流動資產(chǎn) 。 ? 在本息平均攤還之情形下（即利息內(nèi)含時），帳務(wù)處理可用總額法，亦可用淨(jìng)額法