【正文】 ? 一般情況下， 研究階段發(fā)生的支出，不能資本化 ，即不能計入無形資產(chǎn)的成本； ? 開發(fā)階段的支出，要滿足一定條件才能資本化。 （ 1）已經(jīng)出租的土地使用權(quán) （ 2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 企業(yè)用于自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的 ——列入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 開發(fā)商開發(fā)后用于對外出售的 ——列入存貨 開發(fā)后用于對外出租、增值的 ——列入投資性房地產(chǎn) 2021年 12月 1日星期三 105 （ 3）已經(jīng)出租的建筑物 （ 1）自用房地產(chǎn) （ 2）作為存貨的房地產(chǎn) （二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量方法和賬戶設(shè)置 ： 同所有資產(chǎn)的確認(rèn)方法 （ 1）按照初始成本計量： 同固定資產(chǎn)的初始成本計量 （ 2）按照公允價值計量： 投資性房地產(chǎn) 如果以公允價值計量，還應(yīng)該設(shè)： “ 成本 ” 、 “ 公允價值本變動 ” 兩個明細(xì)科目 2021年 12月 1日星期三 106 ? （三）投資性房地產(chǎn)的取得 ? ? 按照取得時支付的全部價款作為實(shí)際成本 ? 借：投資性房地產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? ? 發(fā)生的建造成本（含資本化的利息費(fèi)用），列入 “ 在建工程 ” ，在該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入 “ 投資性房地產(chǎn) ” ? （四）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（難點(diǎn)） ? 后續(xù)計量：計提折舊或攤銷、發(fā)生減值 ? ? （ 1）取得租金收入 2021年 12月 1日星期三 107 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）月末計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 ? （ 3）每月計提折舊或是攤銷時 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ? （ 4）在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)測試有減值的，按照確定的減值額，計提減值準(zhǔn)備 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備以后不能轉(zhuǎn)回 ） ? 例見 P64【 例 1—99】 2021年 12月 1日星期三 108 ? ? （ 1）有確鑿證據(jù)表明公允價值可以持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值計量 ? （ 2）采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷 ? （ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價值為基礎(chǔ)，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量，調(diào)整原來的賬面記錄 ? 公允價值高于賬面余額時 ? 借：投資性房地產(chǎn) —公允價值變動 ? 貸：公允價值變動損益 ? 若與上述相反，則 ? 借：公允價值變動損益 ? 貸：投資性房地產(chǎn) —公允價值變動 ? 例見 P65【 例 1—100】 2021年 12月 1日星期三 109 ? （五）投資性房地產(chǎn)的處置 ? ? 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換 ? ? （ 1）取得收入時 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）轉(zhuǎn)銷該項資產(chǎn)的賬面價值 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ? 貸：投資性房地產(chǎn) ? 例見 P66【 例 1—101】 ? ? 2021年 12月 1日星期三 110 ? 其賬務(wù)處理與按照成本模式處理基本相同，不同的地方是要分別轉(zhuǎn)銷投資性房地產(chǎn)各個明細(xì)科目。 （ 2）已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備以后不能轉(zhuǎn)回。 ? 發(fā)生盤盈，根據(jù)盤點(diǎn)表： ? 借：固定資產(chǎn) 8000 （按凈值入賬） ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8000 ? 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” ： ? 借：待處理財產(chǎn)損益 —待處理固定資產(chǎn)損溢 8000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 8000 ? 其余同教材 P61，從略。 ? ① 發(fā)生盤盈，按重置價 ? 值列入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 ? ② 補(bǔ)交所得稅 ? ③ 將差額結(jié)轉(zhuǎn)至 ? 留存收益賬戶 ? 例見 P61【 例 1— 93】 以前年度損益調(diào)整 度少計的費(fèi)用額 貸方余額至相關(guān)賬戶 度 多計的費(fèi)用 借方余額至相關(guān)賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 2021年 12月 1日星期三 102 ? 【 例 19】 某公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)有一臺儀器沒有賬面記錄。 2021年 12月 1日星期三 101 ? ? （ 1） .發(fā)生盤盈的核算 ? 固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈，應(yīng)按前期差錯處理。 ? ? （ 1） .賬戶設(shè)置 ? 待處理財產(chǎn)損溢 ? （ 2） .記賬程序 ? ① .在批準(zhǔn)處理前，列入 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” ，調(diào)整賬面記錄，保證賬實(shí)相符。 ? （ 2） .核算舉例 ? 見 P58【 例 1—88】 、 【 例 1—89】 ? （五）固定資產(chǎn)的處置 ? ? （ 1）轉(zhuǎn)讓出售（ 2）報廢、毀損（ 3）對外投資 ? （ 4）非貨幣性資產(chǎn)交換 （ 5）債務(wù)重組 2021年 12月 1日星期三 99 ? ? （ 1） .轉(zhuǎn)入清理時 ? 借：固定資產(chǎn)清理 （折余價值） ? 累計折舊 （已提取的折舊額） ? 貸：固定資產(chǎn) （原價） （ 2） .支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （ 3） .取得殘料收入 ? 借：銀行存款 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ? （ 4） .結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：營業(yè)外收入（凈收益） ? 若為凈損失，則作相反分錄，列入 “ 營業(yè)外支出 ” ? 例見 P59【 例 1—90】 、 【 例 1—91】 、 【 例 1—92】 2021年 12月 1日星期三 100 ? （六）固定資產(chǎn)清查 ? 企業(yè)應(yīng)每年年末對全部固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。 ? 1200200+1008=1092 ? 另例見 P57【 例 1—87】 ? （ 2） .改建、擴(kuò)建的核算 P57【 例 1—87】 2021年 12月 1日星期三 98 ? ? （ 1） .核算原則： ? 企業(yè)發(fā)生的日常修理費(fèi)用，叫費(fèi)用化支出，直接列入當(dāng)期損益。 ? ①企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，列入“ 在建工程 ” ? ②生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，列入 “ 制造費(fèi)用 ” ? ③管理部門使用的固定資產(chǎn)，列入 “ 管理費(fèi)用 ” ? ④銷售部門使用的固定資產(chǎn)，列入 “ 銷售費(fèi)用 ” ? ⑤經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)，列入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ? （ 2） .核算方法： ? 借：制造費(fèi)用 （車間設(shè)備折舊） ? 管理費(fèi)用 （管理部門設(shè)備折舊） ? 銷售費(fèi)用 （銷售機(jī)構(gòu)設(shè)備折舊） ? 貸：累計折舊 ? 例見 P56【 例 1—85】 、 【 例 1—86】 2021年 12月 1日星期三 96 ? （四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? ? （ 1）概念：后續(xù)支出是指企業(yè)固定資產(chǎn)在購建后的使用過程中發(fā)生的各項支出。 2]} 100% ? 年折舊額 =（原值 凈殘值） 年折舊率 ? 特點(diǎn)： 年折舊率由大到??；折舊基數(shù)每年相同 。 12 ? 月折舊額＝固定資產(chǎn)月初折余價值 月折舊率 ? 例見 P55【 例 1— 83】 ? 特點(diǎn)：在使用壽命到期前 2年采用平均年限折舊法計算折舊 2021年 12月 1日星期三 94 ? （ 4） .年數(shù)總和法 ? 概念：年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額作折舊基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 ? 雙倍：兩倍直線法折舊率 ? 余額：折余價值，即：原價 已提折舊 ? 遞減：折舊額逐年減少 ? 計算公式： ? 年折舊率 =2247。 ? 計算公式： ? 單位工作量折舊額 =(原值 預(yù)計凈殘值 )/預(yù)計工作總量 ? 月折舊額 =本月實(shí)際工作量 單位工作量折舊額 ? 例見 P55【 例 1— 82】 ? 適用范圍： ? 價值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備的折舊計算。計算公式見 P54 ? 例見 【 例 1— 81】 ： 個別折舊 。 ? 計算公式： ? 固定資產(chǎn)年折舊額 =(原值 預(yù)計凈殘值 )/預(yù)計使用年限 ? 月折舊額 =年折舊額 247。 2021年 12月 1日星期三 89 ? 分配率 = ? 某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的價值 ? =分配率 該項固定資產(chǎn)公允價值 ? 例見 P51【 例 1—78】 ? ? （ 1） .自營工程的核算 ? ① 自營工程中發(fā)生的所有支出均列入工程成本 ? ② 工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，要從 “ 在建工程 ”轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” ? 例見 P52【 例 1—79】 ? （ 2） .出包工程的核算 P53【 例 1—80】 購進(jìn)固定資產(chǎn)的總成本 ∑某項固定資產(chǎn)的公允價值 2021年 12月 1日星期三 90 ? （三）、固定資產(chǎn)折舊的核算 ? ? （ 1） .原價 （ 2） .預(yù)計凈殘值 ? （ 3） .減值準(zhǔn)備 （ 4） .使用壽命（ 考慮兩個損耗 ） ? ? （ 1） .對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ? （ 2） .對已經(jīng)提足折舊，仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、以及單獨(dú)計價的土地不提折舊； ? （ 3） .提前報廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊； ? （ 4） .固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但沒有辦理竣工決算的，按估價計提折舊； ? （ 5） .固定資產(chǎn)應(yīng) 按月 計提折舊：當(dāng)月增加的當(dāng)月不提，當(dāng)月減少的當(dāng)月要提。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的，包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等，取得的方式不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容及確定的方法也不同。 ? 主要掌握綜合分類的方法（ 7種） P48 2021年 12月 1日星期三 86 ? （二）、固定資產(chǎn)取得的核算 ? ? 固定資產(chǎn)價值的初始計量是指固定資產(chǎn)價值在取得時的入賬價值。 ? ? （ 1）、持有目的不是為了對外出售 ? （ 2）、使用期限較長 ? 2021年 12月 1日星期三 85 ? ? （ 1） 按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。 ? （ 2）、使用壽命超過一個會計期間。例見 P46【 例 1—75】 2021年 12月 1日星期三 83 ? 四、長期股權(quán)投資減值 ? （一）長期股權(quán)投資減值金額的確定 ? 見 P47 ? （二）長期股權(quán)投資減值的會計處理 ? 在發(fā)生減值時： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 已經(jīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備在提取以后不能轉(zhuǎn)回，只有在發(fā)生處置時予以轉(zhuǎn)銷。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原來計入資本公積的相關(guān)金額。 2021年 12月 1日星期三 81 （三）持有期間被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益發(fā)生變動的核算 其他所有者權(quán)益：指被投資方可供出售金融資產(chǎn)價值升值等 ? 在發(fā)生其他所有者權(quán)益增加時，根據(jù)所占的份額： ? 借：長期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動 ? 貸：資本公積 —其它資本公積 ? 例見 P46【 例 1—74】 若減少，則作相反的會計分錄。假定不考慮其它因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為（ ）萬元。（設(shè)上例東方公司所有者權(quán)益賬面價值為 11000萬元） ? 投資方應(yīng)享有的份額 =11000 30%=3300 ? 初始投資成本 = 3050 ? 差額 = 250 ? 借：長期股權(quán)投資 —成本 33 000 000（按比例占有的份額） ? 貸：銀行存款 30 500 000 （初始投資成本） ? 營業(yè)外收入 ——投資收益 2 500 000 ? （ 這是在非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的 ） 2021年 12月 1日星期三 79 ? 【 例 17】 甲公司 2021年 1月 5日支付價款 2021萬元購入乙公司 30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬元，購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的