【正文】 及裝運(yùn)等費(fèi)用 寄銷品 同左 各項(xiàng)費(fèi)用 同左 現(xiàn)金 現(xiàn)金 4. 收到承銷帳單 （包含代墊之 費(fèi) 用及傭金） 適當(dāng)帳戶 同左 適當(dāng)帳戶 同左 寄銷品 各項(xiàng)費(fèi)用 寄銷傭金 銷貨收入 各項(xiàng)費(fèi)用 * 寄銷銷貨收入 ??????????若支 出屬 產(chǎn) 品成 本則為 「寄銷品」，若支 出為 期 間 成 本則為 「各項(xiàng) 費(fèi)用 」。 5. 列記銷貨成本 寄銷銷貨成本 同左 銷貨成本 同左 寄銷品 寄銷品 6. 期末對(duì)於尚未 消耗之費(fèi)用應(yīng) 予遞延轉(zhuǎn)借 「預(yù)付費(fèi)用」 ? ? 各項(xiàng)預(yù)付費(fèi)用 同左 各項(xiàng)費(fèi)用 7. 結(jié)清「運(yùn)出寄銷 品」 科目 ? 運(yùn)出寄銷品 ? 運(yùn)出寄銷品 本期損益 本期損益 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (四 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá) 1. 寄銷科目因?qū)俅尕浶再|(zhì) ， 故於資產(chǎn)負(fù)債表中亦列 於流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下 。 2. 寄銷損益之表示 ， 多以扣除傭金費(fèi)用後之寄銷淨(jìng) 利列示於正常銷貨毛利之後 。 3. 承銷之借方代表替寄銷人代墊之各項(xiàng)費(fèi)用 ， 及匯 回給寄銷人之款項(xiàng) ， 屬於應(yīng)收款項(xiàng) ， 貸方代表銷 貨收入 ， 屬於應(yīng)付款項(xiàng) ， 故其餘額可能借餘可能 貸餘 ， 應(yīng)分別列示於流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 五 、 分期收款銷貨 1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定處理方法為普通銷貨法 （ Sale Method） (1)損益計(jì)算以普通銷貨法為原則 。 (2)現(xiàn)銷價(jià)格與銷貨成本之差 ， 全部列為銷貨年度 之利益 。 (3)分期付款售價(jià)與現(xiàn)銷價(jià)格之差列為利息收入 。 (4)將銷貨以後年度發(fā)生之與該年度有關(guān)之期後成 本 ， 如呆帳 。 收帳費(fèi)用及收回商品整修費(fèi)用等 預(yù)為估計(jì)作為銷售期間之費(fèi)用 。 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 普通銷貨法之會(huì)計(jì)處理又可區(qū)分為利息內(nèi)含或利息外加。 ? 在本息平均攤還之情形下（即利息內(nèi)含時(shí)），帳務(wù)處理可用總額法，亦可用淨(jìng)額法。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (A)總額法： 「 應(yīng)收分期款 」 以總額入帳 ， 另以 「 未實(shí)現(xiàn)利息收入 」 作為抵銷之評(píng)價(jià)科目 。 (B)淨(jìng)額法：應(yīng)收分期款直接以淨(jìng)值入帳 ， 不另 設(shè)抵銷科目 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá) 通常公司對(duì)於分期付款銷貨多與普通銷貨分開列 示 ， 以便了解交易全貌；而應(yīng)收分期帳款 ， 不論 欠期多長均為流動(dòng)資產(chǎn) 。 3. 顧客拒付分期帳款後收回商品之處理方法 因顧客拒付帳款而依約收回商品時(shí) ， 應(yīng)將無法收 回之應(yīng)收分期帳款及無從實(shí)現(xiàn)之未實(shí)現(xiàn)利息收入 予以沖銷 。 理論上 ， 收回已出售之商品 ， 均為舊 品 ， 價(jià)值自低 ， 頇經(jīng)整修後 ， 方能出售 ， 有些甚 至可能毫無價(jià)值 。 如有出售價(jià)值 ， 應(yīng)按淨(jìng)變現(xiàn)價(jià) 值計(jì)列 。 所謂淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值 ， 係銷售價(jià)格減除整修 及處理費(fèi)用後之餘額 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 茲將其處理摘示如下： 壹 . 重點(diǎn)整理 ( 1 ) 期末預(yù)估壞帳 壞帳 ? ? 備抵壞帳 ? ? ( 2 ) 顧客違約拒付 未實(shí)現(xiàn)利息收入 ? ? 存貨 － 違約品收回 ? ? 備抵壞帳 ? ? 應(yīng)收分期帳款 ? ? ( 3 ) 發(fā)生整修費(fèi)用 存貨 ? 違約品收回 ? ? 及推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用 ? ? 現(xiàn)金 ? ? ( 4 ) 出售違約品 現(xiàn)金 ? ? 存貨 － 違約品收回 ? ? 推銷費(fèi)用 ? ? 處分收回商品利益 ? ? 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 六 、 附退貨權(quán)及售後買回之銷貨 (一 ) 附退貨權(quán)之銷貨 根據(jù)我國一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之規(guī)定附退貨權(quán)之銷 貨應(yīng)於商品之風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)時(shí)方得認(rèn)列為收 入 ， 若無法預(yù)估退貨率 ， 則不宜認(rèn)列收入而以預(yù) 收或遞延收入表達(dá) 。 (二 ) 售後買回之銷貨 （ 產(chǎn)品融資合約 ） 有些公司想利用存貨做短期融資或?yàn)榱瞬倏v損益 而將存貨賣給其它公司 ， 同時(shí)簽約於一定期間後 再按較高價(jià)格買回 ， 此種交易稱為售後買回或產(chǎn) 品融資合約；應(yīng)以融資處理 ， 並認(rèn)列負(fù)債 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 七 、 長期工程合約之會(huì)計(jì)處理 (一 ) 工程損益之認(rèn)列 1. 全部完工法 全部完工法係指於工程全部完工時(shí)始承認(rèn)工程利 益 。 優(yōu)點(diǎn)： (1) 損益客觀明確 。 (2) 符合穩(wěn)健原則 。 缺點(diǎn)：不符合配合原則 。 因無法反映施工期間之 績效 。 壹 . 重點(diǎn)整理 ? I F R S 已廢除 全部完工法，並規(guī)定若長期工程合約無法合理預(yù)估未來成本，應(yīng)採成本收回法，若可以合理預(yù)估未來成本， 應(yīng)採完工比例法。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2. 完工比例法 按工程之完工比例認(rèn)列工程利益之方法 。 (1)適用情況：頇符合下列條件 (A)完工之程 、 合約收入 、 合約成本可合理可 靠估計(jì) 。 (B)合約上明白規(guī)定雙方當(dāng)事人的權(quán)利 、 義 務(wù) 、 交換的對(duì)價(jià) 、 結(jié)算方式及條件 。 (C)預(yù)期買方能依合約的履行義務(wù) 。 (D)預(yù)期承包商履行其義務(wù) 。 (2)工程損益之衡量方法：按工程完工之百分比衡 量 各期工程損益 ， 至於其認(rèn)定之方法通常採工 程成本百分比法 ， 此法係按投入成本占預(yù)估總 成本之比例承認(rèn)工程利益 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 ， 均應(yīng)於預(yù)估損失之當(dāng)年 ， 全數(shù)認(rèn)列損失 ， 並將以 前年度已認(rèn)列之利益同時(shí)轉(zhuǎn)銷 。 4. 興建長期工程之利息支出應(yīng)列為工程成本 。 壹 . 重點(diǎn)整理 總工程損益 ? ?合約價(jià)格 ? ?估計(jì)總成本 ? ?合約價(jià)格 ? ?( 累計(jì)已投入成本 ? ?估計(jì)完工尚須投入成本 ) ? 在完工比例法下，若全部工程仍有利益，僅因過去累積認(rèn)列之毛利超過累積至本期應(yīng)認(rèn)列之毛利時(shí)，則應(yīng)將多認(rèn)列之毛利在本期沖銷，不追溯調(diào)整。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (二 ) 帳務(wù)處理 壹 . 重點(diǎn)整理 完工比例法 全部完工法 1. 工程成本發(fā)生時(shí)： 在建工程 ? ? ? 現(xiàn)金（或其他科 目） ? ? ? 同左 2. 分期請(qǐng)款時(shí)： 應(yīng)收工程款 ? ? ? 預(yù)收工程款 ? ? ? 同左 3. 收到工程款時(shí)： 現(xiàn)金 ? ? ? 應(yīng)收工程款 ? ? ? 同左 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 壹 . 重點(diǎn)整理 4. 按進(jìn)度承認(rèn)工程損益時(shí)： 認(rèn)列損益 ( 1 ) 淨(jìng)額法：利益 在建工程 ? ? ? 不作分錄 工程利益 ? ? ? 損失 工程損失 ? ? ? 在建工程 ? ? ? ( 2 ) 總額法：損失 工程費(fèi)用 ? ? ? 在建工程 ? ? ?