【導(dǎo)讀】美新／霧峰會(huì)計(jì)記帳士事務(wù)所總經(jīng)理／合夥人。生活醫(yī)療實(shí)業(yè)集團(tuán)執(zhí)行長(zhǎng)特助。經(jīng)濟(jì)部中小企業(yè)處創(chuàng)業(yè)諮詢(xún)顧問(wèn)。全國(guó)／臺(tái)中市稅務(wù)記帳代理人職業(yè)工會(huì)理事/理事。臺(tái)中市聖羅蘭國(guó)際同際會(huì)2020-2020會(huì)長(zhǎng)。國(guó)際同濟(jì)會(huì)中C區(qū)2020-2020財(cái)務(wù)長(zhǎng)。財(cái)務(wù)制度規(guī)劃／稅務(wù)處理。企業(yè)／個(gè)人資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。公司行號(hào)／境外公司設(shè)立。履行約定之工作。權(quán)及電腦軟體等）予他人使用而產(chǎn)生之權(quán)利金。收入僅包括屬於企業(yè)之已收及應(yīng)收經(jīng)濟(jì)效益流入總額。企業(yè)代他人所收取之款項(xiàng)，收入通常於已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)且已賺得時(shí)認(rèn)列。供或資產(chǎn)已提供他人使用。若商品或勞務(wù)與同種類(lèi)之商品或勞務(wù)交換，不得視為收入。但不同種類(lèi)則視為收入。同一交易或事項(xiàng)相關(guān)之收入及費(fèi)用宜同時(shí)認(rèn)列，以符合收入及費(fèi)用配合原則。亦未維持其有效控制。業(yè)無(wú)法評(píng)估退回之可能性。銷(xiāo)貨係指企業(yè)將商品所有權(quán)移轉(zhuǎn)給他人或企業(yè)，不符顧客所需，而遭退回。票開(kāi)立起30日之內(nèi)付款。授信期限均自本月底起算。

　　

【正文】 工程收益 ? ? ? 利益 工程費(fèi)用 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 5. 完工時(shí)： ( 1 ) 淨(jìng)額法：利益 在建工程 ? ? ? 工程利益 ? ? ? 損失 工程損失 ? ? ? 在建工程 ? ? ? ( 2 ) 總額法：利益 工程費(fèi)用 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 損失 工程費(fèi)用 ? ? ? 工程收益 ? ? ? 在建工程 ? ? ? 沖銷(xiāo)剩餘帳戶(hù) 預(yù)收工程款 ? ? ? ? ? ? 在建工程 ? ? ? ? ? ? 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 完工比例法下之工程損益之計(jì)算 ( A ) 淨(jìng)額法 本期工程利益 ? ?總利益 ? 完工比例 ? ?前期已認(rèn)列之累計(jì)利益 總利益（損失） ? ?合約價(jià)格 ? ?估計(jì)總成本 估計(jì)總成本 ? ?累計(jì)已投入成本 ? ?估計(jì)完工尚需成本 ( B ) 總額法 合約總價(jià) ? 完工比例 ?? ?前期已認(rèn)列累計(jì)收益 ? 本期應(yīng)承認(rèn)工程收益 估計(jì)總成本 ? 完工比例 ? ?前期已認(rèn)列累計(jì)費(fèi)用 ? ?估計(jì)未完工部分之工程損失 ? 本 期應(yīng)承認(rèn)工程費(fèi)用 本期應(yīng)承認(rèn)工程利益 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (三 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表之表達(dá) 1. 應(yīng)收工程款：列入流動(dòng)資產(chǎn) （ =期初餘額 +本期 請(qǐng)款 本期收款 ） 2. 在建工程 3. 預(yù)收工程 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 在建工程 ?? 期初餘額 ? ?本期投入成本 ? ?本期工程利益 ? ?本期工程損失 預(yù)收工程款 ?? 期初餘額 ?? 本期請(qǐng)款 同一工程可抵銷(xiāo)，但不同工程之在建工程與預(yù)收工程款則不得抵銷(xiāo)。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (四 ) 選擇方法之規(guī)定 1. 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定 當(dāng)工程損益可合理估計(jì)時(shí) ， 應(yīng)採(cǎi)完工比例法 ， 不可採(cǎi)全部完工法 。 2. 我國(guó)稅法規(guī)定 (1) 工程期間達(dá)一年以上：一律採(cǎi)完工比例法 。 (2)工程期間未達(dá)一年：可任採(cǎi)其中一法 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 八 、 利息 、 股利與加盟權(quán)利金之認(rèn)列 1. 企業(yè)因他人使用其資產(chǎn)而產(chǎn)生之利息 、 股利及權(quán) 利金收入 ， 於符合下列所有條件時(shí)認(rèn)列： (1)與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益很有可能流向企業(yè) 。 (2)收入金額能可靠衡量 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2. 利息 、 股利及權(quán)利金等收入應(yīng)依據(jù)下列基礎(chǔ)認(rèn)列： (1)利息應(yīng)依時(shí)間之經(jīng)過(guò)按利息法認(rèn)列 ， 但如按直 線(xiàn) 法認(rèn)列結(jié)果差異不大時(shí) ， 亦得採(cǎi)用之 。 (2)股利應(yīng)於除息日或股東會(huì)決議日認(rèn)列 。 (3)權(quán)利金應(yīng)依照相關(guān)合約之實(shí)質(zhì)內(nèi)容 ， 按權(quán)責(zé)發(fā) 生 基礎(chǔ)認(rèn)列 。 若從事附息之投資前已發(fā)生利 息 ， 則投資後第一次收取之利息應(yīng)分為投資前 利息及投資後利息 ， 僅有投資後之部分認(rèn)列為利 息 收入 。 當(dāng)權(quán)益證券之股利係依據(jù)投資前之淨(jìng)利 宣告 ， 則此股利應(yīng)自證券投資成本中減除 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 3. 加盟店權(quán)利金之認(rèn)列： 在特許經(jīng)營(yíng)的行業(yè) ， 自創(chuàng)品牌的特許權(quán)授權(quán)者通 常以出售特許權(quán)的方式 ， 授權(quán)他人經(jīng)營(yíng)其特許事 業(yè) ， 並協(xié)助加盟者順利營(yíng)運(yùn) ， 其主要工作包括尋 找適當(dāng)?shù)臓I(yíng)業(yè)地點(diǎn) ， 從事市場(chǎng)調(diào)查 ， 協(xié)助店面設(shè) 計(jì)及裝修 ， 負(fù)責(zé)員工訓(xùn)練 ， 甚至舉辦廣告促銷(xiāo)活 動(dòng)等 。 特許權(quán)授權(quán)公司主要收入來(lái)源有兩種： (1)新加盟 者之原始特許權(quán)費(fèi) ， (2)常年特許權(quán)費(fèi) 。 會(huì)計(jì)處理 原則如下： 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (1)原始特許權(quán)費(fèi)：當(dāng)申請(qǐng)加盟者簽約加盟時(shí) ， 應(yīng) 支 付一筆原始特許權(quán)費(fèi) ， 通常先付一部分頭期 款 ， 其餘俟開(kāi)始營(yíng)業(yè)後分期支付 。 但在一定期 間內(nèi)申請(qǐng)人仍可要求解約退款 。 授權(quán)公司於接 受加盟申請(qǐng)並收受原始特許權(quán)費(fèi)頭款後 ， 即有 義務(wù)協(xié)助申請(qǐng)人開(kāi)設(shè)特許商店 。 當(dāng)授權(quán)公司全 部完成或大部分完成其應(yīng)提供之義務(wù)後 ， 即可 認(rèn)列為收入 。 (2)常年特許權(quán)費(fèi)：常年特許權(quán)費(fèi)是加盟人享受特 許經(jīng)營(yíng)所支付的代價(jià) ， 授權(quán)公司平時(shí)亦頇提供 業(yè) 務(wù)輔導(dǎo)等服務(wù) ， 故常年特許權(quán)費(fèi)均於賺得時(shí) 認(rèn)列收益 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 九 、 勞務(wù)業(yè)損益之認(rèn)列 (一 ) 勞務(wù)交易之費(fèi)用認(rèn)定 勞務(wù)交易的收入認(rèn)定是以賣(mài)方履行交易為基礎(chǔ) 。 履行就是 “ 執(zhí)行某一特定行為或某些行為 ， 或在 某段期間履行若干次 。 ” 權(quán)威的專(zhuān)業(yè)性著作通常 指出：成本應(yīng)與有關(guān)的收入在收入認(rèn)定的期間一 起承認(rèn) 。 除非成本預(yù)期可在未來(lái)的收入中收回 ， 否則不應(yīng)遞延 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (二 ) 勞務(wù)交易收入之認(rèn)定 勞務(wù)收入有各種處理方法 。 各種方法的適用性則 決定於履行的本質(zhì)與程度 。 分別為 1. 當(dāng)某特定工作項(xiàng)目遠(yuǎn)較其他項(xiàng)目重要時(shí)－特定履 行法 此法適用於以特定義務(wù)或行動(dòng)之執(zhí)行為獲得收入 之前提時(shí)之勞務(wù)交易 。 收入在特定行為發(fā)生時(shí)認(rèn) 列 。 例如房地產(chǎn)仲介業(yè) ， 他們?cè)谫I(mǎi)賣(mài)成交之後 ， 才將傭金記錄為收入 。 又如職業(yè)介紹所 ， 他們的 傭金頇視新僱員是否能在工作上停留一定期間 ， 介紹所替僱員安置了新工作之後 ， 可以承認(rèn)收 入 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2. 當(dāng)交易結(jié)果能可靠估計(jì)－比例履行法 比例履行法是用於頇執(zhí)行一個(gè)以上行為之勞務(wù) 時(shí) ， 且在各種行為完成時(shí) ， 可以分別承認(rèn)收入 。 又可分為下列情況 (1)評(píng)估已完成之產(chǎn)出程度 。 (2)數(shù)目一定之相同或類(lèi)似行為 ， 每一行為執(zhí)行 後 ， 可承認(rèn)一等量的收入 。 （ 即已服務(wù)勞務(wù)量 佔(zhàn)全部勞務(wù)數(shù)量之比例 ） 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (3)數(shù)目一定但非相同行為 ， 收入承認(rèn)是視執(zhí)行每 一行為所需之直接成本占此交易總直接成本之 比例 。 （ 成本比例 ） 如果直接成本比率不實(shí)用或難以決定 ， 應(yīng)使用 有系統(tǒng)且合理的方法 。 最後的手段就是直線(xiàn) 法 。 (4)數(shù)目未定且非相同行為 ， 但有一固定執(zhí)行期 間 。 除非有其他更具代表性的方法 ， 否則便用 直線(xiàn)法 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 3. 當(dāng)交易結(jié)果無(wú)法可靠估計(jì)－成本收回法 當(dāng)勞務(wù)收入的收現(xiàn)具相當(dāng)?shù)牟淮_定性時(shí) ， 收入僅 在可回收的已發(fā)生成本範(fàn)圍內(nèi)才承認(rèn) 。 在此法 下 ， 原始直接成本與直接成本在發(fā)生時(shí)就當(dāng)成費(fèi) 用 。 此法適用於交易結(jié)果無(wú)法可靠估計(jì)時(shí) 。 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 若企業(yè)提供勞務(wù)交易之結(jié)果估計(jì)發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)立即認(rèn)列損失，但若以後估計(jì)損失減少，可將減少數(shù)沖回認(rèn)列利益。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽(yáng)科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系