【正文】 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 記帳士考試會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 指導(dǎo)教授： 游 美 老師 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 現(xiàn)職： ?美新／霧峰會(huì)計(jì)記帳士事務(wù)所 總經(jīng)理／合夥人 ?新領(lǐng)域國際顧問有限公司 總經(jīng)理 ?生活醫(yī)療實(shí)業(yè)集團(tuán) 執(zhí)行長特助 ?經(jīng)濟(jì)部中小企業(yè)處 創(chuàng)業(yè)諮詢顧問 ?全國／臺(tái)中市稅務(wù)記帳代理人職業(yè)工會(huì) 理事 /理事 ?臺(tái)中市聖羅蘭國際同際會(huì) 20202020會(huì)長 ?國際同濟(jì)會(huì)中 C區(qū) 20202020財(cái)務(wù)長 游 美 顧問 專長 : ?財(cái)務(wù)制度規(guī)劃／稅務(wù)處理 ?企業(yè)／個(gè)人資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理 ?公司行號(hào)／境外公司設(shè)立 ?創(chuàng)業(yè)諮詢輔導(dǎo)／經(jīng)營管理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 13 收入之認(rèn)列（含買賣 業(yè)與服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)） Chapter 4 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 一、收入之範(fàn)圍 (一 )製造業(yè)或買賣業(yè) 以銷售商品為主要來源，商品包括企業(yè)以銷售 為目的所生產(chǎn)或購入之貨品，例如製造業(yè)之產(chǎn) 品、買賣業(yè)購進(jìn)之貨品，或?yàn)殇N售而持有之土 地及其他資產(chǎn)。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (二 )勞務(wù)業(yè) 以提供勞務(wù)為主要來源，通常指企業(yè)在合約期間 內(nèi)履行約定之工作。 (三 )企業(yè)因他人使用其資產(chǎn)所產(chǎn)生之收入包括 、約當(dāng)現(xiàn)金或因債權(quán) 而產(chǎn)生之利息。 。 （如特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版 權(quán) 及電腦軟體等）予他人使用而產(chǎn)生之權(quán)利金。 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 收入僅包括屬於企業(yè)之已收及應(yīng)收經(jīng)濟(jì)效益流入總額。企業(yè)代他人所收取之款項(xiàng)，非屬企業(yè)之經(jīng)濟(jì)效益流入且不增加業(yè)主權(quán)益，故不屬於收入。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 二 、 收入之認(rèn)列與衡量 收入通常於已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)且已賺得時(shí)認(rèn)列 。 下 列四項(xiàng)條件全都符合時(shí) ， 方宜認(rèn)為收入已實(shí)現(xiàn)或 可實(shí)現(xiàn) ， 而且已賺得 。 1. 具有說服力之證據(jù)證明雙方交易存在 。 2. 商品已交付且風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已移轉(zhuǎn) 、 勞務(wù)已提 供或資產(chǎn)已提供他人使用 。 3. 價(jià)款係屬固定或可決定 。 4. 價(jià)款收現(xiàn)性可合理確定 。 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 若商品或勞務(wù)與同種類之商品或勞務(wù)交換，不得視為收入。但不同種類則視為收入。同一交易或事項(xiàng)相關(guān)之收入及費(fèi)用宜同時(shí)認(rèn)列，以符合收入及費(fèi)用配合原則。若費(fèi)用無法可靠衡量時(shí)，則相關(guān)之收入不能認(rèn)列，宜就已收價(jià)款做為預(yù)收款項(xiàng)列為負(fù)債。 ? 若商品或勞務(wù)與同種類之商品或勞務(wù)交換，不得視為收入。但不同種類則視為收入。同一交易或事項(xiàng)相關(guān)之收入及費(fèi)用宜同時(shí)認(rèn)列，以符合收入及費(fèi)用配合原則。若費(fèi)用無法可靠衡量時(shí)，則相關(guān)之收入不能認(rèn)列，宜就已收價(jià)款做為預(yù)收款項(xiàng)列為 負(fù)債。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 三 、 一般商品買賣認(rèn)列 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32號(hào)公報(bào)規(guī)定 ， 銷售商品應(yīng)於符 合下列情況時(shí)認(rèn)列收入： 1. 企業(yè)將商品之顯著風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬移轉(zhuǎn)於買方 。 2. 企業(yè)對(duì)於已經(jīng)出售之商品既不持續(xù)參與管理 ， 亦未維持其有效控制 。 3. 收入金額能可靠衡量 。 4. 與交易有關(guān)之經(jīng)濟(jì)效益 ， 很有可能流向企業(yè) 。 5. 與交易相關(guān)之已發(fā)生及將發(fā)生之成本能可靠衡 量 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 企業(yè)交付商品後若仍頇承擔(dān)顯著風(fēng)險(xiǎn) ， 則此交易 並非銷售 ， 不宜認(rèn)列收入 。 例如： 1. 若買方不滿意企業(yè)之商品 ， 企業(yè)負(fù)有超出一般 合約保固條款的義務(wù) 。 2. 特定商品之銷售頇俟買方將該商品再出售時(shí)方 能 收款者 。 3. 商品已運(yùn)送但未完成安裝 ， 而商品之安裝係交 易之重要部分 。 4. 買方有權(quán)依契約中所載之原因取消交易 ， 而企 業(yè) 無法評(píng)估退回之可能性 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 5. 買方非為真正之經(jīng)濟(jì)個(gè)體 ， 亦即買方係由賣方 所 創(chuàng)造之紙上 （ 空頭 ） 公司 ， 用以安排虛偽之 銷 貨 。 壹 . 重點(diǎn)整理 ? 附有不滿意則可退款之零售交易，若能依據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及其他攸關(guān)因素合理估計(jì)未來退款金額時(shí)，宜認(rèn)列收入並同時(shí)認(rèn)列估計(jì)退款之義務(wù)。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 銷貨部分之會(huì)計(jì)處理 (一 ) 銷貨收入 銷貨係指企業(yè)將商品所有權(quán)移轉(zhuǎn)給他人或企業(yè) ， 並獲得經(jīng)濟(jì)資源之流入或減少經(jīng)濟(jì)資源流出之交 易活動(dòng) ， 而透過此種活動(dòng)所獲得的收入即為銷貨 收入 。 1. 一般銷貨之認(rèn)列條件： (1)起運(yùn)點(diǎn)交貨：商品於交付運(yùn)送人後銷貨即已 成立 ， 商品所有權(quán)歸買方所有 。 (2)目的地交貨：當(dāng)貨品運(yùn)送至買方指定交付的 地點(diǎn)時(shí) ， 商品的所有權(quán)才算移轉(zhuǎn) 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2. 認(rèn)列金額： 依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào) 32號(hào)之規(guī)定： 「 收入應(yīng)按企業(yè) 與買方所協(xié)議交易對(duì)價(jià)之公平價(jià)值衡量 」 。 (1)現(xiàn)金交易：以交付之現(xiàn)金作為入帳之基礎(chǔ) 。 (2)非現(xiàn)金交易：以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公平價(jià)值或現(xiàn)金 等 值衡量 。 3. 會(huì)計(jì)處理： (1)銷貨時(shí)： 壹 . 重點(diǎn)整理 現(xiàn)金 ??? 銷貨收入 ??? 。 ? 若為 賒銷 ，則借方「現(xiàn)金」科目改以「 應(yīng)收帳款 」入帳。 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (2)銷貨退回：已出售的商品 ， 因產(chǎn)品品質(zhì)有瑕疵或 不符顧客所需 ， 而遭退回 。 (二 ) 銷貨折讓與折扣 1. 銷貨折讓：係指銷貨貨款尾數(shù)之折免 ， 或因商品 品質(zhì)有瑕疵而給予折讓 。 壹 . 重點(diǎn)整理 銷貨退回 ??? 應(yīng)收帳款 （ 現(xiàn)金 ） ??? 銷貨折讓 ??? 應(yīng)收帳款 （ 現(xiàn) 金 ） ??? 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2. 銷貨折扣：因促銷活動(dòng) 、 客戶採購量大或?yàn)楣膭?lì) 客戶儘早付款而給予之折扣 ， 包括： (1)商業(yè)折扣與數(shù)量折扣：為促銷商品或因購買大 量而給予之折扣 。 例：依定價(jià)之八折成交 。 通 常商業(yè)折扣 、 數(shù)量折扣均不予認(rèn)列 ， 而以實(shí)際 價(jià)格入帳 。 (2)現(xiàn)金折扣：又稱銷貨折扣 ， 賒銷商品交易成立 後 ， 為鼓勵(lì)客戶儘早付款而給予減免之折扣 ， 可採總額法 、 淨(jìng)額法或備抵法入帳 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 (3)現(xiàn)金折扣表達(dá)方法： 2/10， n/30：若客戶於發(fā)票開立起 10日內(nèi)付款 則給予貨款總額 2%之折扣 ， 信用 還款期間為 30天 ， 亦即最遲應(yīng)於發(fā) 票開立起 30日之內(nèi)付款 。 2/10， n/30， EOM（ end of month） ： 10天折扣 期限給予貨款總額 2%之折扣 ， 30天 授信期限 均自本月底起算 。 2/10， n/EOM：係指成交日起 10天內(nèi)還款 ， 可 享受折扣率 2%， 超過 10天無 折扣 ， 信用還款期間為月底前 。 壹 . 重點(diǎn)整理 記帳士考詴會(huì)計(jì)輔導(dǎo) 講師：游美 朝陽科技大學(xué) 會(huì)計(jì)系 2/10， 1/20， n/30：係指成交日起 10天內(nèi)還款 ， 折扣率 2%， 超過 10天但在 20 天內(nèi)還款 ， 折扣率 1%， 超過 20天無折扣 ， 信用還款期間