【正文】 金融企業(yè)未分配的利潤 (或未彌補(bǔ)的虧損 )應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。銀行如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。可供投資者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤 (或未彌補(bǔ)虧損 )。銀行以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。銀行分配給投資者的利潤，也在本項(xiàng)目核算。 (2)提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余公積?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理。 (2)提取法定盈余公積，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10％，但以前年度累計(jì)的法定盈余公積達(dá)到注冊資本的50％時(shí)，可以不再提取。 1．可供分配的利潤及其分配。 盈利時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 虧損時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：本年利潤 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 71 三、核算分配利潤 銀行董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤分配表?！氨灸昀麧櫋笨颇咳鐬榻璺接囝~，則為本期虧損總額。 發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始單證及批文填制借方憑證和貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (或固定資產(chǎn)清理、銀行存款 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 68 【 教學(xué)活動 4】 銀行凈利潤和利潤分配的處理 【 活動目標(biāo) 】 掌握銀行損益的結(jié)轉(zhuǎn)、凈利潤和利潤分配核算的處理程序。 營業(yè)外支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 營業(yè)外收入是指商業(yè)銀行取得的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，具體內(nèi)容包括： (1)固定資產(chǎn)盤盈； (2)固定資產(chǎn)清理凈收益； (3)罰款收入； (4)出納長短款及結(jié)算長款收入； (5)上報(bào)有權(quán)審批行批準(zhǔn)后進(jìn)行清理睡眠戶所得的收入； (6)商業(yè)銀行因占有抵債資產(chǎn)形成溢價(jià)而獲得的收入； (7)出租相關(guān)設(shè)備而獲得的收入； (8)收到返還的教育附加費(fèi)； (9)其他營業(yè)外收入。 按規(guī)定代繳稅金時(shí)，根據(jù)有關(guān)繳款憑證辦理轉(zhuǎn)賬，并編制會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交代扣代繳稅金 —— 戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 66 【 教學(xué)活動 3】 營業(yè)外收支的處理 【 活動目標(biāo) 】 掌握銀行營業(yè)外收支的內(nèi)容和核算的處理程序。會計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 —— 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 實(shí)際繳納時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 活動步驟 7． 年末，將所得稅費(fèi)用余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”，會計(jì)分錄為： 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 65 三、代扣代繳稅金的核算 活動步驟 1．核算代扣稅金。根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。 活動步驟 4． 除 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定的特殊情況外，分別將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異乘以適用的所得稅稅率，確定每季度末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額。 活動步驟 2． 根據(jù) 《 稅法 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。 在實(shí)際繳納上述稅款時(shí)，按照相應(yīng)稅票填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 活動步驟 3．期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加的處理。 步驟 1．核算計(jì)提營業(yè)稅金及附加。城市維護(hù)建設(shè)稅是以營業(yè)稅額乘以一定的稅率而求得。營業(yè)稅金及附加是銀行由經(jīng)費(fèi)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。 二、活動步驟 一、核算營業(yè)稅金及附加。 確認(rèn)或收到股權(quán)投資收益時(shí)，填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 借：應(yīng)收股利 —— 被投資單位戶 (或其他有關(guān)科目 ) 貸：投資收益 活動步驟 2．處置股權(quán)投資。 貸：投資收益 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 59 活動步驟 3． 按折價(jià)取得的長期債券投資，在債券持有期間按期計(jì)提投資收益并攤銷折價(jià)，根據(jù)計(jì)提金額填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：長期債券投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 借：長期債券投資 —— 溢折價(jià) 貸：投資收益 活動步驟 4． 到期兌付或提前處置長期債券投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款扣除其賬面余額及已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的利息后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 取得投資收益時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 貸：短期債券投資 —— 戶 貸：應(yīng)收利息 貸：投資收益 活動步驟 2． 發(fā)生投資損失時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 貸：短期債券投資 —— 戶 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 58 （二 ）取得長期債券投資收益的處理 規(guī)定計(jì)提投資收益時(shí)，對于分期付息到期還本的債券，在“應(yīng)收債券利息”科目核算；對于到期還本付息的債券，在“長期投資債券應(yīng)計(jì)利息”科目核算。 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 57 【 教學(xué)活動 1】 銀行投資收益的處理 一、活動目標(biāo) 掌握銀行投資收益的活動步驟與內(nèi)容。利潤總額是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 【 知識準(zhǔn)備 】 利潤是指銀行在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 期末應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目中，結(jié)轉(zhuǎn)后“管理費(fèi)用”科目無余額。由于繳納印花稅，既不存在應(yīng)付未付稅款的情況，不需預(yù)計(jì)應(yīng)納稅額；又不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算問題，所以不用通過‘‘應(yīng)交稅費(fèi)’’科目核算，銀行繳納印花稅票款時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 稅金 貸：現(xiàn)金 (或其他有關(guān)科目 ) 如金額較大，可先計(jì)入“待攤費(fèi)用”，在以后各期攤銷。 車船使用稅、土地使用稅、印花稅在期末計(jì)提時(shí)，填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會 計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 —— 稅金 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 稅 實(shí)際繳納上述各種稅金時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 稅 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 (或其他有關(guān)科目 ) 對于印花稅核算，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 營業(yè)費(fèi)用中的稅金是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在成本中列支的稅金。 發(fā)生勞動保險(xiǎn)費(fèi)支出時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始單證填制“經(jīng)費(fèi)記賬憑證”辦理轉(zhuǎn)賬。 借：管理費(fèi)用 —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：其他應(yīng)付款 —— 職工教育經(jīng)費(fèi)戶 實(shí)際支用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款 —— 職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：現(xiàn)金 (或其他有關(guān)科目 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 54 (5)核算勞動保險(xiǎn)費(fèi)。填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。 職工教育經(jīng)費(fèi)是銀行按照職工工資總額的 ％計(jì)提的，用于職工教育方面開支的營業(yè)外支出。填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。 工會經(jīng)費(fèi)是銀行按職工工資總額的 2％計(jì)提的，撥交工會使用的經(jīng)費(fèi)。 活動步驟 ，填