【導讀】收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)。買賣收入、外匯買賣收入、其他營業(yè)收入。認和計量各項收入。接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。該筆貸款的利息收入就是與該項交易。2．收入的金額能夠可靠地計量。業(yè)銀行確定收入的基本前提。期計提利息并確認收入。收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；手續(xù)費收入，應當在向客戶提供相。利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應按讓渡。資金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。收益和利得與收入密切相關(guān)。產(chǎn)增值或負債減少。投資者投入也能導致銀行所有者權(quán)益。1．利得是商業(yè)銀行邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，比如銀行因其他企業(yè)違約收取的違約金、資產(chǎn)價值的。掌握銀行貸款利息收入的活動步驟與處理程序。在核算時，必須設(shè)置“利息收入”科目進行核算。應收利息是指應列為當期損益，而未實際收到的利息。

　　

【正文】 銀行損益業(yè)務(wù)處理 62 活動步驟 2．核算實際繳納營業(yè)稅金及附加。 在實際繳納上述稅款時，按照相應稅票填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 借：應交稅費 —— 應交城市維護建設(shè)稅 借：應交稅費 —— 應交教育費附加 貸：存放中央銀行準備金 活動步驟 3．期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加的處理。 期末銀行應將營業(yè)稅及附加結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，按照報表顯示數(shù)據(jù)，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 63 二、核算所得稅 銀行所得稅核算流程具體如下： 活動步驟 1． 根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負債賬面價值。 活動步驟 2． 根據(jù) 《 稅法 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)。 活動步驟 3． 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確定資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。 活動步驟 4． 除 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定的特殊情況外，分別將應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異乘以適用的所得稅稅率，確定每季度末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的應有金額。 活動步驟 5． 資產(chǎn)負債表日，銀行應將遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的應有金額與該科目余額進行比較，差額即為當期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅。根據(jù)當期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債。 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 64 活動步驟 6． 根據(jù)所得稅相關(guān)法規(guī)計算確定當期應納稅所得額，將納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅。會計分錄為： 借：所得稅費用 —— 當期所得稅費用 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 實際繳納時，會計分錄為： 借：應交稅費 —— 應交所得稅 貸：銀行存款 活動步驟 7． 年末，將所得稅費用余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：所得稅費用 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 65 三、代扣代繳稅金的核算 活動步驟 1．核算代扣稅金。 按規(guī)定代扣稅金時，根據(jù)計算的實扣金額填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：應付工資或其他科目 貸：應交稅費 —— 應交代扣代繳稅金 —— 戶 活動步驟 2．核算代繳稅金。 按規(guī)定代繳稅金時，根據(jù)有關(guān)繳款憑證辦理轉(zhuǎn)賬，并編制會計分錄為： 借：應交稅費 —— 應交代扣代繳稅金 —— 戶 貸：存放中央銀行款項 (或其他有關(guān)科目 ) 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 66 【 教學活動 3】 營業(yè)外收支的處理 【 活動目標 】 掌握銀行營業(yè)外收支的內(nèi)容和核算的處理程序。 一、核算營業(yè)外收入。 營業(yè)外收入是指商業(yè)銀行取得的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項業(yè)務(wù)收入，具體內(nèi)容包括： (1)固定資產(chǎn)盤盈； (2)固定資產(chǎn)清理凈收益； (3)罰款收入； (4)出納長短款及結(jié)算長款收入； (5)上報有權(quán)審批行批準后進行清理睡眠戶所得的收入； (6)商業(yè)銀行因占有抵債資產(chǎn)形成溢價而獲得的收入； (7)出租相關(guān)設(shè)備而獲得的收入； (8)收到返還的教育附加費； (9)其他營業(yè)外收入。 當商業(yè)銀行取得營業(yè)外收入時，根據(jù)相關(guān)憑證填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 —— 戶 (或：固定資產(chǎn)清理 —— 項目戶 ) (或：銀行存款 —— 機構(gòu)戶 ) 貸：營業(yè)外收入 —— 戶 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 67 二、核算營業(yè)外支出。 營業(yè)外支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。主要包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、賠償金違約金罰款支出、出納短款結(jié)算賠款、證券交易差錯損失、睡眠戶返還支出、抵債資產(chǎn)折價損失、其他營業(yè)外支出等。 發(fā)生營業(yè)外支出時，根據(jù)有關(guān)原始單證及批文填制借方憑證和貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 (或固定資產(chǎn)清理、銀行存款 ) 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 68 【 教學活動 4】 銀行凈利潤和利潤分配的處理 【 活動目標 】 掌握銀行損益的結(jié)轉(zhuǎn)、凈利潤和利潤分配核算的處理程序。 一、核算損益結(jié)轉(zhuǎn) 每個會計年度終了，銀行都要結(jié)轉(zhuǎn)利潤，將各損益類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中去，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額。“本年利潤”科目如為借方余額，則為本期虧損總額。編制會計分錄如下： 借：利息收入 手續(xù)費收入 金融企業(yè)往來收入 匯兌損益 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 69 借：本年利潤 貸：利息支出 手續(xù)費支出 金融企業(yè)往來支出 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出等 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 70 二、核算本年利潤結(jié)轉(zhuǎn) 年度終了時，將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。 盈利時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 虧損時，會計分錄為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：本年利潤 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 71 三、核算分配利潤 銀行董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案不一致時，其差額應當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。 1．可供分配的利潤及其分配。 (1)銀行當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 (或減去年初未彌補虧損 )和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配。 (2)提取法定盈余公積，提取比例一般為當年實現(xiàn)凈利潤的 10％，但以前年度累計的法定盈余公積達到注冊資本的50％時，可以不再提取。 (3)提取法定公益金，提取比例一般為當年實現(xiàn)凈利潤的 5％一 10％。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準備也應作為利潤分配處理。 教學項目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 72 2．可供投資者分配的利潤及其分配?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配： (1)應付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 (2)提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余公積。 (3)應付普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。銀行分配給投資者的利潤，也在本項目核算。 (4)轉(zhuǎn)作資本 (或股本 )的普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本 )。銀行以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。 3．未分配利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤 (或未彌補虧損 )。未分配利潤可留待以后年度進行分配。銀行如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。 4．利潤分配的核算。金融企業(yè)未分配的利潤 (或未彌補的虧損 )應當在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。