【導(dǎo)讀】收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)。買賣收入、外匯買賣收入、其他營業(yè)收入。認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。該筆貸款的利息收入就是與該項(xiàng)交易。2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。業(yè)銀行確定收入的基本前提。期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相。利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡。資金使用權(quán)的時間和適用利率計(jì)算確定。收益和利得與收入密切相關(guān)。產(chǎn)增值或負(fù)債減少。投資者投入也能導(dǎo)致銀行所有者權(quán)益。1．利得是商業(yè)銀行邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，比如銀行因其他企業(yè)違約收取的違約金、資產(chǎn)價值的。掌握銀行貸款利息收入的活動步驟與處理程序。在核算時，必須設(shè)置“利息收入”科目進(jìn)行核算。應(yīng)收利息是指應(yīng)列為當(dāng)期損益，而未實(shí)際收到的利息。

　　

【正文】 銀行損益業(yè)務(wù)處理 62 活動步驟 2．核算實(shí)際繳納營業(yè)稅金及附加。 在實(shí)際繳納上述稅款時，按照相應(yīng)稅票填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 活動步驟 3．期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加的處理。 期末銀行應(yīng)將營業(yè)稅及附加結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，按照報(bào)表顯示數(shù)據(jù)，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 63 二、核算所得稅 銀行所得稅核算流程具體如下： 活動步驟 1． 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值。 活動步驟 2． 根據(jù) 《 稅法 》 規(guī)定確定轄內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。 活動步驟 3． 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確定資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。 活動步驟 4． 除 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定的特殊情況外，分別將應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異乘以適用的所得稅稅率，確定每季度末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額。 活動步驟 5． 資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額與該科目余額進(jìn)行比較，差額即為當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅。根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 64 活動步驟 6． 根據(jù)所得稅相關(guān)法規(guī)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。會計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 —— 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 實(shí)際繳納時，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 活動步驟 7． 年末，將所得稅費(fèi)用余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”，會計(jì)分錄為： 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 65 三、代扣代繳稅金的核算 活動步驟 1．核算代扣稅金。 按規(guī)定代扣稅金時，根據(jù)計(jì)算的實(shí)扣金額填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資或其他科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交代扣代繳稅金 —— 戶 活動步驟 2．核算代繳稅金。 按規(guī)定代繳稅金時，根據(jù)有關(guān)繳款憑證辦理轉(zhuǎn)賬，并編制會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交代扣代繳稅金 —— 戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) (或其他有關(guān)科目 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 66 【 教學(xué)活動 3】 營業(yè)外收支的處理 【 活動目標(biāo) 】 掌握銀行營業(yè)外收支的內(nèi)容和核算的處理程序。 一、核算營業(yè)外收入。 營業(yè)外收入是指商業(yè)銀行取得的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，具體內(nèi)容包括： (1)固定資產(chǎn)盤盈； (2)固定資產(chǎn)清理凈收益； (3)罰款收入； (4)出納長短款及結(jié)算長款收入； (5)上報(bào)有權(quán)審批行批準(zhǔn)后進(jìn)行清理睡眠戶所得的收入； (6)商業(yè)銀行因占有抵債資產(chǎn)形成溢價而獲得的收入； (7)出租相關(guān)設(shè)備而獲得的收入； (8)收到返還的教育附加費(fèi)； (9)其他營業(yè)外收入。 當(dāng)商業(yè)銀行取得營業(yè)外收入時，根據(jù)相關(guān)憑證填制借、貸方記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 —— 戶 (或：固定資產(chǎn)清理 —— 項(xiàng)目戶 ) (或：銀行存款 —— 機(jī)構(gòu)戶 ) 貸：營業(yè)外收入 —— 戶 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 67 二、核算營業(yè)外支出。 營業(yè)外支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與所經(jīng)營的業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失、賠償金違約金罰款支出、出納短款結(jié)算賠款、證券交易差錯損失、睡眠戶返還支出、抵債資產(chǎn)折價損失、其他營業(yè)外支出等。 發(fā)生營業(yè)外支出時，根據(jù)有關(guān)原始單證及批文填制借方憑證和貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (或固定資產(chǎn)清理、銀行存款 ) 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 68 【 教學(xué)活動 4】 銀行凈利潤和利潤分配的處理 【 活動目標(biāo) 】 掌握銀行損益的結(jié)轉(zhuǎn)、凈利潤和利潤分配核算的處理程序。 一、核算損益結(jié)轉(zhuǎn) 每個會計(jì)年度終了，銀行都要結(jié)轉(zhuǎn)利潤，將各損益類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中去，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額?！氨灸昀麧櫋笨颇咳鐬榻璺接囝~，則為本期虧損總額。編制會計(jì)分錄如下： 借：利息收入 手續(xù)費(fèi)收入 金融企業(yè)往來收入 匯兌損益 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入等 貸：本年利潤 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 69 借：本年利潤 貸：利息支出 手續(xù)費(fèi)支出 金融企業(yè)往來支出 營業(yè)外支出 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出等 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 70 二、核算本年利潤結(jié)轉(zhuǎn) 年度終了時，將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)到“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。 盈利時，會計(jì)分錄為： 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 虧損時，會計(jì)分錄為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：本年利潤 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 71 三、核算分配利潤 銀行董事會或類似機(jī)構(gòu)決議提請股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，在股東大會或類似機(jī)構(gòu)召開會議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤分配表。股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會或類似機(jī)構(gòu)提請批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致時，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 1．可供分配的利潤及其分配。 (1)銀行當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤 (或減去年初未彌補(bǔ)虧損 )和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配。 (2)提取法定盈余公積，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10％，但以前年度累計(jì)的法定盈余公積達(dá)到注冊資本的50％時，可以不再提取。 (3)提取法定公益金，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 5％一 10％。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理。 教學(xué)項(xiàng)目九 銀行損益業(yè)務(wù)處理 72 2．可供投資者分配的利潤及其分配?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配： (1)應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 (2)提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余公積。 (3)應(yīng)付普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。銀行分配給投資者的利潤，也在本項(xiàng)目核算。 (4)轉(zhuǎn)作資本 (或股本 )的普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 (或股本 )。銀行以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。 3．未分配利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤 (或未彌補(bǔ)虧損 )。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。銀行如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。 4．利潤分配的核算。金融企業(yè)未分配的利潤 (或未彌補(bǔ)的虧損 )應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。