【正文】 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 96 。 – 從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年 度終了后三十日內(nèi) ，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 – 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 93 征收管理 ? 三、納稅期限 – 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在 次月十五日 內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 50%以上至 3倍的罰款。 ? 納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但是，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。其中，采取郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。 （ 3）各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法。 ? 將張某應(yīng)納個(gè)人所得稅的部分進(jìn)行分?jǐn)?，張某雖然在該企業(yè)工作 20年，但最多只能按 12年分?jǐn)偅?6000247。 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 86 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? [例題 ] – 張某在振華鋼廠工作 20年， 2020年 5月因企業(yè)不景氣而買斷工齡，振華鋼廠向張某支付一次性補(bǔ)償金 16萬(wàn)元，同時(shí)，從 16萬(wàn)元中拿出 1萬(wàn)元替張某繳納“四金”。 12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)） 稅率－速算扣除數(shù) 】 12 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 83 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法 P290 – 主要計(jì)稅思路：按平均工資計(jì)稅思路， – 應(yīng)納稅額 =【 （月工資 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)） 稅率－速算扣除數(shù) 】 月數(shù) – 月數(shù) =在本企業(yè)工作的年數(shù)（ ≤12） 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 84 應(yīng)納稅額的計(jì)算 – ，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 ? 『 正確答案 』 – 12月份工薪收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 （ 6000＋ 4000－ 3500） 20%－ 555＝745（元） 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 81 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （二）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法 ? 特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) ? 計(jì)稅方法：可按月預(yù)繳，年度終了后 30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再 按 12個(gè)月平均 并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。 12=，適用 10%稅率， 105速算扣除數(shù)， – 應(yīng)納稅額 =（ 30000+18003500） 10%－ 105＝ 2725元 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 80 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 【例題 ? 【 解答 】 – 工資不交個(gè)人所得稅。計(jì)算題 】 – 李某 2020年 12月份工資為 1800元，當(dāng)月還取得年度獎(jiǎng)金 30000元。 12＝ 2020，找稅率為 10%、 105，應(yīng)納稅額＝ 24000 10%－ 105＝ 2295（元） – 12月份共應(yīng)納稅額 =15+2295=2310元 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 78 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金+當(dāng)月工資收入－費(fèi)用扣除額） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? （ 4）雇員取得 除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金 ，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等， 一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并 ，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算題 】 – 某中國(guó)公民 12月取得全年一次性獎(jiǎng)金 24000元，當(dāng)月工資為 4000元（已扣除社?；穑?jì)算該居民 12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 ? （ 2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。因此，應(yīng)納稅額為： 18,000 20％＝ 3,600（元） 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 75 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 中獎(jiǎng)收入 40,000元（偶然所得），不能扣除費(fèi)用，因此， 6,000元抽獎(jiǎng)支出不可扣除。 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 73 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 【解析 】 ? 工資、薪金所得 – 題中自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入同屬于來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。同月，王歡應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在廣州舉行的演唱會(huì)，獲得30,000元報(bào)酬。（ 3）請(qǐng)計(jì)算該納稅人在我國(guó)應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 68 應(yīng)納稅額的計(jì)算 – [答案 ]① A國(guó)的扣除限額： – （ 1）工資收入應(yīng)納稅額＝ [（ 81600/124800） 10%105] 12＝ 1140（元） – （ 2）特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額＝ 8000 （ 120%） 20%＝1280（元） – （ 3） A國(guó)扣除限額＝ 1140＋ 1280＝ 2420（元） – ② B國(guó)扣除限額： – 利息收入應(yīng)納稅額＝ 1200 20%=240（元），因此，只能抵扣 240元，不用在我國(guó)補(bǔ)繳稅款 – ③因此需要在中國(guó)補(bǔ)繳稅額＝ 2420－ 1150＝ 1270（元） – 該納稅人在我國(guó)應(yīng)繳 1270元個(gè)人所得稅。 – 要求：（ 1）請(qǐng)計(jì)算該納稅人 A國(guó)所得稅的扣除限額。 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 67 應(yīng)納稅額的計(jì)算 –[例 ]某中國(guó)居民納稅人， 2020年 1－ 12月在 A國(guó)取得工薪收入 81600元（人民幣，下同），取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 8000元；同時(shí)又在 B國(guó)取得存款利息收入 1200元。 ? （ 2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得 捐贈(zèng)額＝ 202004000＝ 16000（元） ? （ 3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額 適用稅率＝ 16000 20%＝ 3200（元） ? （ 4）陳某實(shí)際可得金額＝ 2020040003200＝12800（元） 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 65 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率＝每次收入額 20% 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 66 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 十二、 境外所得已納稅額的扣除 境外某國(guó)實(shí)納稅額 ≥境外某國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（ 扣除限額 ） 則：該境外所得不要在我國(guó)繳稅（補(bǔ)稅），超過(guò)部分可以用以后年度的扣除限額余額補(bǔ)扣。 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 64 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 『 正確答案 』 ? （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?4000247。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出 4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。 『 正確答案 』 轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（ ） 20%=（元） 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 62 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 轉(zhuǎn)讓 住房 的核定征收 —— 納稅人不能提供給房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值的 – 應(yīng)納稅額＝住房轉(zhuǎn)讓收入 征收率（ 1%~3%） 2020/9/16 Dongwu Business School Soochow University 63 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 – 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用的稅率＝每次收入額 20% – 【 例 所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。計(jì)算題 】 – 我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓 2020年購(gòu)買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià) 230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算題 】 – 居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 11月份，以每份 218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2020年的企業(yè)債券 500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 870元，債券申購(gòu)價(jià)每份 200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi) 350元；轉(zhuǎn)讓 A股股票取得所得 24 000元；計(jì)算李某應(yīng)繳納的個(gè)稅。計(jì)算題 】 – 居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員， 2020年 4月 1日～ 6月 30日，前往 B國(guó)參加培訓(xùn)，出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金 5000元。計(jì)算張某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮租金收入應(yīng)納的其他稅費(fèi)）。 10 3 1 20%