【正文】 三、或有事項的確認 或有事項的確認≡或有事項有關的義務確認為負債，條件 (同時滿足三點 )： 現(xiàn)時義務 很可能 導致經(jīng)濟利益流出 ******“可能性”的四個量化指標 (一定要熟記 ) ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50%。 ②、不是很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè) ，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認。 二、常見或有事項舉例 票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 。 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。 會計差錯更正的披露 ⑴、 重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。 ④、 濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。 七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。 如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待。 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 。 五、會計政策變更的披露 變更的內(nèi)容和理由 。 由于經(jīng)濟和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。 未來適用法 指在新的會計政策僅應用于變更當期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當年采用新的會計政策。 不屬于會 計政策變更的情形： ①、 當期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策； ②、 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策 。 二、會計政策變更 會計政策變更 指 企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 修改報表附注 一、會計 政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別： 交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額： 公允價值、賬面價值、補價、收益 第 十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項 賬務處理 不通過“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤” 一般情況下，由于調(diào)增 （減）凈利潤，相應調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配 — 未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報表調(diào)整 調(diào)整政策變更當年資產(chǎn)負債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關項目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關項目 調(diào)整報告年度或以前年度的相關項目 報表附注 披露政策變更 變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 。 三、 涉及補價的會計處理 ******先確定是否滿足標準：≤ 25% 支付補價方 ： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補價＋稅費 收到補價方 ： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補價＋稅費＋ 確認的收益 收益的確認和計量 收益＝補價（公允價值－賬面價值－ 計稅價格 稅率）247。 (支付的補價＋換出資產(chǎn)公允價值 )≤ 25% 二、 不涉及補價的會計處理 ： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費 (不確認 損益 ) 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關科目如折舊、減值準備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。整個交易金額≤ 25% （ 1）收到補價的企業(yè)： 收到的補價247。 （ 4）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。 （ 2） 貨幣性資產(chǎn) ， 是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資 等 。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點 （ 1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 (包括股權換股權，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易 )。 P500例 10 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 關注的問題： （ 1）涉及可抵扣增值 稅的，應先減去增值稅后，再分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)資本組合方式 債務人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 混合方式償還債務 （ 一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨 [增值稅 ]、固定資產(chǎn)、股權）+或有收支 ）比較簡單。 以 債務轉(zhuǎn)資本 償債 債務人的處 理 債權人的處理 借：應付賬款 借：長期股權投資 貸：股本 壞賬準備 資本公積 股本溢價 貸：應收賬款 以 修改其它債務條件償債 ①、不附 或有條件 的債務重組 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：應收賬款 債務重組 (重新入賬 ) 貸：應付賬款 債務重組 壞賬準備 (先減壞賬準備 ) 資本公積 其它資本公積 營業(yè)外支出 重組損失 (不夠減時入本期損益 ) 貸：應收賬款 (舊賬沖平 ) 對于債權人，重組金額原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財 務費用。 ②、債權人接受存貨的，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。 ******賬面價值：就是賬面凈值 =科目賬面余額 相關備抵項目 。 四、債務重組的會計處理 *****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益 (注意，不是重組損益：重組只賠不賺 ) 以較 少量現(xiàn)金 償債的，對于其差額，債務人計入資本公積；債權人作 為損失計入當期損益。 P470的例題 融資 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，視同該項租賃一直存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購租賃資產(chǎn) 借：長期應付款 （購買價款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) — 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權（留購價包括在 最低租賃付款額 ） 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款 如果存在未擔保余值 借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值 經(jīng)營租賃 借：待攤費用（營業(yè)費用等） 貸：其他應付款 借：其他應付款 貸：銀行存款 借：應收經(jīng)營租賃款 （或其他應收款） 貸：主營業(yè)務收入 （或其他業(yè)務收入） — 經(jīng)營租賃收入 售后租回 經(jīng)營 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 借：其他應收款 貸：營業(yè)外收入 擔保余值和未擔保余值均不存在，只需作相應的備查記錄。 超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算 B、 應收融資租賃款的壞帳準備 借：管理費用 貸：壞帳準備 C、 未擔保余值發(fā)生減少 期末， 發(fā)生減少 借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值 同時，減少額確認為當期損失， 借：營業(yè)外支出 貸：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 如果恢復，應按未擔保余值恢復的金額，反沖回來 以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。 承租人取得租賃資產(chǎn)所有權，尚可使用年限作為折舊期間 ；如果無法合理確定的，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 過程 承租人 出租人 租賃開始日的會計處理 借：固定資產(chǎn) （ 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價借：應收融資租賃款 （ 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔保余值 ） 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 值孰低 ） [占總資產(chǎn) 30%以上 ] 未確認融資費用 （ 差額 ） 貸：長期應付款 （ 最低租賃付款額 ） 未擔保余值 （未擔保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn) （原賬面價值） 遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 （差額） 2．初始直接費用 借：管理費用 貸：銀行存款 借：管理費用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認融資費用、收益的分攤 借： 長期應付款 貸：銀行存款 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：銀行存款 貸： 應收融資租賃款 借：遞延收益 未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入 可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分攤。 占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％ ） 。當期應攤銷的折價或（ ）溢價 ）／ 債券期初賬面價值 100％ (債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值 ) 加權平均利率 =專門借款當期實際發(fā)生的利息之和 /專門借款本金加權平均數(shù) 100％ A 資本化起點 1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （ 1）支付現(xiàn)金 （ 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn) 金資產(chǎn) （ 3）承擔帶息債務 2．借款費用已經(jīng)發(fā)生 3．為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始 B 資本化終點 達到預定可使用狀態(tài) 實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成 與設計或合同要求相符合或基本相符 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 C 暫停資本化 在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月 在運用上述公式計算資本化 金額時，要注意三個問題： 第一 ， 當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應當納入累計支出加權平均數(shù)的計算 范圍； 第二， 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)借款費用資本化； 第三， 當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。 輔助費用 費用化 A、 金額較小 ，簡化， 計入當期財務費用 資本化時， 既不與 資本化期間相聯(lián)系， 也不與 資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。 2． 借款可分為 專門借款和其他借款 （ 1）對于 其他借款產(chǎn)生的借款費用 ，要記住兩句話： 在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當期財務費用。注意兩個問題， 一、 是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應 將其直接抄到資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中 ； 二、 是盈余公積的折算 ，用不同匯率 折成。 2． 日常業(yè)務有四種類型（ 兌換、購銷、借款、接受投資 ） 3． 外幣報表的折算即 現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。 十 二 章 外幣業(yè)務 1． 匯兌損益是?？嫉牡胤剑⒁鈨蓚€問題，即 匯兌損益的計算和列支渠道 ： （ 1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑 ， 即 外幣兌換和期末匯兌損益的計算。 75%標準：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的 75%，否則應增加分部的數(shù)量。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷 1．將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤