【正文】 ２１ / 21。低值易耗品領(lǐng)用時(shí)按一次攤銷法攤銷。現(xiàn)根據(jù)董事會(huì)決議，調(diào)整為對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款），按賬齡分析法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)年度損益類賬項(xiàng)，鑒于本公司管理有序，應(yīng)收款項(xiàng)期未余額不大，且壞賬可能性較小，故計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定列示如下：賬齡 計(jì)提比例三年以下 ％三年以上（含三年） 30％8．存貨核算方法：存貨分類為：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品（在庫(kù)）。壞賬損失核算采用備抵法。7．壞賬的核算方法：壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。6．現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)：凡同時(shí)具備期限（從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小等四個(gè)條件的投資，確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物。月末將外幣賬戶余額按月末市場(chǎng)匯價(jià)中間價(jià)進(jìn)行調(diào)整。4．記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；計(jì)價(jià)原則；歷史成本。2．會(huì)計(jì)年度：公歷1月1日至12月30日。營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，償債能力較差，且部分下屬公司營(yíng)運(yùn)情況不佳，由于連年虧損，其中11家附屬公司的年末凈資產(chǎn)已呈負(fù)值，可能無(wú)法在正常經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)，本會(huì)計(jì)報(bào)表未對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。十三、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)除上述的十二項(xiàng)內(nèi)容以外，如果企業(yè)認(rèn)為還存在其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表、需要加以說明的事項(xiàng)，也應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。十二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明說明合并范圍的確定原則。（2）固定資產(chǎn)還應(yīng)按下列格式披露：項(xiàng) 目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價(jià)合計(jì) 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……二、累計(jì)折舊合計(jì) 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……三、其他股權(quán)投資 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……合 計(jì)5．無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：種類實(shí)際成本期初余額本期增加數(shù)本期轉(zhuǎn)出數(shù)本期攤銷數(shù)期末余額6．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)按下列格式披露：種類期初數(shù)本期增加本期攤銷期末數(shù)十、收入1．銷售商品的收入；2．提供勞務(wù)的收入；3．利息收入；4．使用費(fèi)收入；5．本期分期收款確認(rèn)的收入。（2）存貨應(yīng)按下列格式披露：項(xiàng) 目期初余額期末余額原材料庫(kù)存商品低值易耗品包裝物……合計(jì)3．投資的核算方法（1）說明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說明；說明短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)說明；說明當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法、以及短期投資的期末市價(jià)；說明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時(shí)，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。九、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明包括：收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法（1）說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)：①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過40％及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說明計(jì)提的比例及其理由；②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的；應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；③對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5％或低于5％）的理由；④本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷 的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。 合并是指企業(yè)與其他企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)重組成為一個(gè)新的企業(yè)主體，這個(gè)新的主體可以以參與合并的一方為基礎(chǔ)（吸收合并），也可以是一個(gè)新設(shè)立的主體（創(chuàng)立合并）。七、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)在當(dāng)年（期）如果發(fā)生重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售等業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)就業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有關(guān)具體情況進(jìn)行說明。 3．關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別以關(guān)聯(lián)方及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說明。六、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明1．在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說明如下事項(xiàng)：（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；（2）企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；（3）所持股份或權(quán)益及其變化。四、或有事項(xiàng)的說明1．或有負(fù)債的類型及其影響，包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；（6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?2．如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。三、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明主要包括以下事項(xiàng)：1．會(huì)汁政策變更的內(nèi)容和理由；2．會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；5．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 企業(yè)需要進(jìn)行的重要會(huì)計(jì)估計(jì)包括：（1）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（2）壞賬；（3）存貨貶值損失；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲冢唬?）或有損失；（7）收入確認(rèn)中的相關(guān)估計(jì)等。二、重要政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?？傊轮贫葹榱诉m應(yīng)更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況的需要，為了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表本身的缺陷，防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，也為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，就會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注作了十分詳細(xì)的規(guī)定，具體內(nèi)容有：企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。新制度與股會(huì)制度相比，附注內(nèi)容增加了企業(yè)合并和分立的說明、當(dāng)期確認(rèn)收入的說明、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明四項(xiàng)。不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明；會(huì)計(jì)政策的說明；會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的披露（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定的原則和方法披露）或有承諾事項(xiàng)的說明；期后事項(xiàng)的說明；資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交稅金、遞延稅款等重要項(xiàng)目的說明；盈虧情況及利潤(rùn)分配情況；資金周轉(zhuǎn)情況；其他重大事項(xiàng)的說明。（6）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)說明：第一，分部基礎(chǔ)以及變動(dòng)情況；第二，提供的分部資料所采用的會(huì)計(jì)政策及其變更；第三，來(lái)自其他分部的收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、現(xiàn)金流量；第四，分部之間定價(jià)的基礎(chǔ)；第五，如果分部提供的資料與總資料之間有差額的，應(yīng)說明差異的原因。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤(rùn)、或資產(chǎn)總額占公司全部收入、或凈利潤(rùn)、或資產(chǎn)總額的10％及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關(guān)因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)等。（3）在編制報(bào)表時(shí)，如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào) 表一并提供的，本報(bào)表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制；如果單獨(dú)提供子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的，提供的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括反映子公司分部情況的資料。如何按分部提供資料并不意味著這些分部是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體（營(yíng)業(yè)單位）。行業(yè)的劃分可依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)；工業(yè)中還可作進(jìn)一步分類， 如化工、紡織、機(jī)電、電子等；商業(yè)的進(jìn)一步分類，可分為批發(fā)、 零售等；旅游業(yè)的進(jìn)一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。按分布部提供會(huì)計(jì)信息的目的，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營(yíng)的公司的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤(rùn)情況，以及發(fā)展趨勢(shì)的資料，使他們能對(duì)整個(gè)公司做出更準(zhǔn)確的判斷。公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告通常情況下按匯總后的數(shù)字提供，這種不分行業(yè)和地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告很難分析利潤(rùn)增減的原因、財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的原因等。分布報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式如表168和表169所示。分部資產(chǎn)總額，是指分部在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額；分部負(fù)債總額，是指分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。對(duì)外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對(duì)外營(yíng)業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（或地區(qū)）分部營(yíng)業(yè)收入總額的比例進(jìn)行分配。如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額75％的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的75％及以上。反映各分部間銷售所應(yīng)抵消的收人、成本等。如隨著情況的變化而做出調(diào)整的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，并且提供調(diào)整后的比較分部報(bào)表。如果兩個(gè)或多個(gè)本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或—組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。分部報(bào)表又分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部報(bào)表兩類。（2）報(bào)表的內(nèi)容和格式也有較大變化。企業(yè)按可供分配利潤(rùn)的20％向投資者分配利潤(rùn)，并提取15％的任意盈余公積。案例說明：[例7] 某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)62842800元，期初有累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損（可以稅前彌補(bǔ)）4809800元。（2）新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應(yīng)外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤(rùn)分配中的“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金”、“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)歸還投資”四項(xiàng)。由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤(rùn)分配項(xiàng)目?jī)?nèi)容。（一）利潤(rùn)分配表1．