【正文】 等 貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在 最低租賃付款額 ） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 如果存在未擔(dān)保余值 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值 經(jīng)營(yíng)租賃 借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款 （或其他應(yīng)收款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （或其他業(yè)務(wù)收入） — 經(jīng)營(yíng)租賃收入 售后租回 經(jīng)營(yíng) 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 過(guò)程 承租人 出租人 租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) （ 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)借：應(yīng)收融資租賃款 （ 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 +擔(dān)保余值 ） 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 值孰低 ） [占總資產(chǎn) 30%以上 ] 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （ 差額 ） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 最低租賃付款額 ） 未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值） 貸：融資租賃資產(chǎn) （原賬面價(jià)值） 遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額） 2．初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)? 借： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：銀行存款 貸： 應(yīng)收融資租賃款 借：遞延收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)偂? 2． 借款可分為 專門借款和其他借款 （ 1）對(duì)于 其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用 ，要記住兩句話： 在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 75%標(biāo)準(zhǔn)：全部分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的 75%，否則應(yīng)增加分部的數(shù)量。 三 .對(duì)于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考 慮時(shí)間性差異的影響。 六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn) ①、 債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。時(shí)間性差異 )*稅率 ******“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會(huì)計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款 發(fā)生額 ＝本期所得稅費(fèi)用 。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解： 可抵減時(shí)間性差異，在未來(lái)可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng) 。 B、形成 經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? 第六章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、 出售 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”；出租 無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”，在出租過(guò)程中發(fā)生的 有關(guān)稅費(fèi) ，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)支出 ”；至于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷， 計(jì)入管理費(fèi)用； 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 第七章 負(fù) 債 (一 )增值稅： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 1． 進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣 （ 1） 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 有三 個(gè)來(lái)源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來(lái)（按運(yùn)費(fèi)的 7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的 10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。 （ 2）委托貸款的核算 P148 科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。 1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利潤(rùn) 150 萬(wàn)元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 240 萬(wàn)元。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)， 在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了 追溯調(diào)整 ， 計(jì)入到了投資成本中。 （ 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題 A． 一般情況 下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益 。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。 ③、 沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般 銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià) 作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨 的期末計(jì)量 ①、對(duì)于 用于生產(chǎn)而持有的材料 等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1． 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 第三章 存 貨 存貨的期末計(jì)價(jià) [2020 試題單選，今年還會(huì)出選擇 ] 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) — 至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提 ， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可 按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： ①、 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以 合同價(jià) 作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) ②、 如果持有存貨多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按 一般售價(jià) 作為計(jì)量的基礎(chǔ) 。 若當(dāng)期 c 的合同價(jià) 49，定貨量 100， c 無(wú)庫(kù)存 B 有 200 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+（ 4830） 100=3700 B 的帳面價(jià)值 =4000 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+20 100=3900 B 的帳面價(jià)值 =4000 若 B、 C 均有庫(kù)存，則把 結(jié)合。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ： 一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大。在甲公司計(jì)算 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)， 只能是被投資單位在 7 月至 12 月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額 。 今年綜合題出題點(diǎn) [例題 ]： A 公司 1996 年至 1999 年長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A 公司 1996 年 1 月 1 日以設(shè)備對(duì) B 公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值 120 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30 萬(wàn)元，評(píng)估價(jià) 100 萬(wàn)元，擁有 B 公司 15%的股權(quán)； B 公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為 1000 萬(wàn)元； A 公司和 B 公司所得稅率均為 33%；預(yù)計(jì)投資年限為 4 年。 如果是應(yīng)付債券用 實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，也是 攤銷額逐期增加。 （三） 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 的固定資產(chǎn)，其損失由“ 營(yíng)業(yè)外支出 ”列支； 無(wú)償調(diào)出 固定資產(chǎn)，其損失沖減“ 資本公積 ”。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10 回購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 110 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購(gòu) 30 借：物資采購(gòu) 80 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 ⑤、 售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“ 遞延收益 ”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 ①、 可抵減時(shí)間性差異 ： 稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益 ， 致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。永久性差異177。 遞延稅款的余額不代表實(shí)際 意義的資產(chǎn)和負(fù)債。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了 。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。 ①將期初固定 資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤(rùn)） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利潤(rùn) ③將本期多提折舊抵銷 借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 第二十四章 分部報(bào)告 一、確定報(bào)告分部應(yīng)考慮的因素 重要性標(biāo)準(zhǔn) 10%： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 分部對(duì)外 +對(duì)其他分部營(yíng)業(yè)收入≥各分部收入總額的 10%； 分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損≥絕對(duì)值較大者（未虧各分部利潤(rùn)總額，虧各分部虧損總額）的 10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的 10% 但以上每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)的 90%以上時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中提供信息，僅在附注中說(shuō)明。 第十 三 章 借款費(fèi)用 1． 借款費(fèi)用的四部分： 利息、 溢價(jià)（折價(jià)） 攤銷 、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值（ 大于等于 90％ ） [租前已用大部分（ 75％，含 75％ ）不適用 ]； 性質(zhì)特殊，只有承租人才能用 。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)處支出 債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 (或貸：資本公積－其它資本公積 ) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來(lái)計(jì)算分配。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。公允價(jià)值 這樣一改，容易理解吧（ 如果結(jié)果是 負(fù)數(shù) ，確認(rèn)為 當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 ） 四、一般納稅企業(yè) 涉及存貨 的非貨幣性交易 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 收到補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益 [是借； +是貸 ] 支付補(bǔ)價(jià)方： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進(jìn)項(xiàng)稅＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 五、非貨幣性交易涉及 多項(xiàng)資產(chǎn) 的處理： 先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn) 各自的公允價(jià)值金額比例 分配。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 [應(yīng)當(dāng)與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮 ] 追溯調(diào)整法：變更會(huì)計(jì)政策時(shí)， 視同一開(kāi)始采用的就是新的會(huì)計(jì)政策 ，并 調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目 。 六、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 常見(jiàn)的 6個(gè)會(huì)計(jì)估計(jì) (熟記，做客觀題有用 ) ①、 壞賬 ②、 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí) ③、 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、 無(wú)形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期間 ⑥、 收入確認(rèn)中的估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 ①、賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 會(huì)計(jì)處理：未 來(lái)適用法。 ⑵、 更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影