【正文】 抵銷 借：期初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：期初未分配利潤(rùn) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利 潤(rùn) ③將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) ) ④將本期多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 （ 2）發(fā)生 變賣或報(bào)廢 情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價(jià) 項(xiàng)目和 累計(jì)折舊 項(xiàng)目用 營(yíng)業(yè)外收入 項(xiàng)目或 營(yíng)業(yè)外支出 項(xiàng)目代替。 （二）內(nèi)部投資收益等項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目等的抵銷 抵銷分錄為： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：期初未分配利潤(rùn)（子公司） 投資收益（母公司） 少數(shù)股東收益（子公司凈利潤(rùn)少數(shù)股東投資持股比例） 貸：提取盈余公積（子公司） 應(yīng)付利潤(rùn)（子公司） 未分配利潤(rùn)（子公司） （三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理 1．對(duì)以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：期初未分配利潤(rùn)（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 2．對(duì)本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回 借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例） 貸：盈余公積 （四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 1．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵 銷 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括： （ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款； （ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； （ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款； （ 4）長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券 （二者不一致的差額作為 合并價(jià)差 處理）； （ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 第二十三章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 一、合并范圍 (實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制 ) 量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股 50％ (=50％就不行 )，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn) (其它控制情形 )： ①、 與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) ②、 據(jù)章程，有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 ③、 有權(quán)任免多 數(shù)董事會(huì)成員 ④、 董事會(huì)上有半數(shù)以上投票權(quán) *****不在合并范圍的情況 (實(shí)質(zhì)：不具有控制權(quán) )： 如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國(guó)外子公司，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的公司 (持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不能算 )。 三 .對(duì)于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補(bǔ)稅，則還要考 慮時(shí)間性差異的影響。時(shí)間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時(shí)間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。時(shí)間性差異 應(yīng)稅所得 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。 六、納稅影響會(huì)計(jì)法核算的特殊點(diǎn) ①、 債務(wù)法時(shí)，如已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，可按照預(yù)計(jì)稅率計(jì)算，而遞延法不行。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)； 五、債務(wù)法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。永久性差異177。 所得稅率不變情況下的會(huì)計(jì)處理 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。時(shí)間性差異 )*稅率 ******“應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額 三、納稅影響會(huì)計(jì)法 本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款 發(fā)生額 ＝本期所得稅費(fèi)用 。時(shí)間性差異 )*稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是 ：會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 借：所得稅 (會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 例：權(quán)益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法 、 理解 ： 應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認(rèn)為一項(xiàng)未來應(yīng)納稅的負(fù)債，形 成遞延稅款貸項(xiàng)。 例：當(dāng)期計(jì)提的產(chǎn)品銷售的保修費(fèi)用 理解： 可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng) 。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。這種差異在 本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回 。（通過 以前年度損益調(diào) 整 ） ⑧、 需要安裝檢查的銷售 ：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn) ⑨、 附銷售退回條件 的： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn) ⑩、 以舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理 三、提供勞務(wù)收入 不跨年度的，按完成合同法確認(rèn) 跨年度的 ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部 *目前完工程度 — 已確認(rèn)的 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤(rùn) B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 當(dāng)期費(fèi)用 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 利息收入 使用費(fèi)收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入 分期收款、分期確認(rèn)收入 五、建造合同收入 類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接 費(fèi)用和間接費(fèi)用 確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入） ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤(rùn) B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn) 六、利潤(rùn) ①、 營(yíng)業(yè)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等 ②、 營(yíng)業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 七、利潤(rùn)分配 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件 [期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小 ]的短期投資）。 B、形成 經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂? ③、 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ④、 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷： [代銷清單 ] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款， [實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 ] ④、 售后回購(gòu)： [不確認(rèn)收入 ] “ 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) ” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20 回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?(可看作是一種融資費(fèi)用 )在銷售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷。 第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 一、收入的分類 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入 二、商品銷售收入 確認(rèn)條件 (必 須全部滿足 ) ①、 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 (例如大多數(shù)零售交易 ) B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn) d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng) 價(jià)稅合一 入帳： 2． 銷項(xiàng)稅額可由 一般銷售和視同銷售 產(chǎn)生 3． 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 ，應(yīng)交增值稅直接根據(jù) 不含稅銷售額 計(jì)算和征收率計(jì)算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （二）其余小稅種主要掌握列支渠道， 如計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（ 營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅 ）、管理費(fèi)用（ 印花稅、房產(chǎn)稅