【正文】 投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ： 一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。 C． 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán) 后 發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。 這里要特別注意 ， 分段計(jì)算 必須以權(quán)益法核算為前提 。在甲公司計(jì)算 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)， 只能是被投資單位在 7 月至 12 月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額 。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中 包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算 。 （ 2） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括 接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成 等（ 考試出題點(diǎn) ），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。（ 今年綜合題出題點(diǎn) ） 4． 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前 ， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 股權(quán)投資差額 。 今年綜合題出題點(diǎn) [例題 ]： A 公司 1996 年至 1999 年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A 公司 1996 年 1 月 1 日以設(shè)備對(duì) B 公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值 120 萬元，已計(jì)提折舊 30 萬元，評(píng)估價(jià) 100 萬元，擁有 B 公司 15%的股權(quán)； B 公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為 1000 萬元； A 公司和 B 公司所得稅率均為 33%；預(yù)計(jì)投資年限為 4 年。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤 200 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 270 萬元（其中 1— 6 月份為 160 萬元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有 B 公司 30%的股權(quán)。 4 =－ （萬元） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù) =24－（－ ） =（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） [+60] 萬元 —— B 公司（損益調(diào)整） [（ 240＋ 160） 15%－ 36] 萬元 貸：長期股權(quán)投資 —— B 公司 （其它股權(quán)投資） （ 90－ ＋ 6） 萬元 利潤 分配 —— 未分配利潤 [160*+60/4*] 萬元 長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） （ 60－ ） 萬元 借：長期股權(quán)投資 B 公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資 B 公司（其它股權(quán)投資） [+6] 長期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長期股權(quán)投資 B 公司（損益調(diào)整） 24 （ 160*） 長期股權(quán)投資 B 公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 貸：利潤分配 未分配利潤 1997 年 7 月 1 日追加投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） 200 萬元 貸：銀行存款 200 萬元 再次投資的股權(quán)投資差額 =200－ [（ 1000－ 150＋ 240－ 200＋ 160） 15%－ 200 30%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。（ 4－ ） =11（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 11 萬元 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 11 萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （ 1）溢折價(jià)的確定和攤銷 ①、溢價(jià)或折價(jià) =全部?jī)r(jià)款 — 相關(guān)稅費(fèi) — 應(yīng)計(jì)利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷： 每期攤銷額相等 ③、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購入 ：債券賬面 價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值 *實(shí)際利率 =投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息 投資收益）逐期增加。 如果是應(yīng)付債券用 實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，也是 攤銷額逐期增加。 （ 3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 (=當(dāng)期市價(jià) 低于成本的金額 — 已提數(shù) ),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益 — 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一） 固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問題 1．范圍擴(kuò)大了： 除了 已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的 土地 不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。 2．基數(shù)變了： 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果 已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減 值準(zhǔn)備 ， 還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 。 (與無形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn) ) （二） 后續(xù)支出的處理方法變了（ 新出題點(diǎn) ） 1． 后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 費(fèi)用 ，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化 。 （三） 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 的固定資產(chǎn)，其損失由“ 營業(yè)外支出 ”列支； 無償調(diào)出 固定資產(chǎn)，其損失沖減“ 資本公積 ”。 （ 2） 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 主要是 購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營業(yè)稅的項(xiàng)目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失 。 此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是 印花稅，耕地占用稅 。 ②、 既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 10 回購時(shí)： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 ⑤、 售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“ 遞延收益 ”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 ⑥、 房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、 銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、 涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、 涉 及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ； ③、 除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 （ 1+增值稅稅率 ） +[應(yīng)收賬款、 票據(jù) ]減少數(shù) +預(yù)收賬款增加數(shù) 非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項(xiàng)目 +當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 當(dāng)期核銷的壞賬 實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣 票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目 購買商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本 +本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù) 減少數(shù) +預(yù)付賬款增加數(shù) +存貨增加數(shù) 當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等） 其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等） 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、 制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用） 第十九章 所得稅會(huì)計(jì)（稅法） 一、永久性差異與時(shí)間性差異 永久性差異 ： 計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生。 例： 國債利息收入、產(chǎn) 成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 時(shí)間性差異 ：確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生。 ①、 可抵減時(shí)間性差異 ： 稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益 ， 致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤。 ②、 應(yīng)納稅時(shí)間性差異 ： 稅法比會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會(huì)計(jì)利潤。 二、應(yīng)付稅款法 要點(diǎn)： 本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 。永久性差異177。永久性差異177。 時(shí)間性差異在所得稅處理時(shí)，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。永久性差異 )*稅率 與本期利潤相配比 (或貸 )遞延稅款 (時(shí)間性差異 )*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會(huì)計(jì)利潤177。時(shí)間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 遞延稅款的余額不代表實(shí)際 意義的資產(chǎn)和負(fù)債。 在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。 ******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括： ①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對(duì)以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。在做帳務(wù)處理時(shí)始終抱有這么一個(gè)思路的話，就不會(huì)出錯(cuò)了 。 ②、 如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為 永久性差異處理。永久性差異 177。永久性差異177。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對(duì)應(yīng)的是“所得稅”。 (教材 P591例 7) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 四、 審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 五 、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的編制 (注：不是會(huì)計(jì)科目，而是報(bào)表項(xiàng)目 ) （一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分