【正文】 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1． 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 2． 票據(jù)到期日 ，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （ 1）到期價(jià)值可理解為 本加息 ，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； （ 3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值， 差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)， 在考試中要看清要求。在實(shí)際中， 一般是按含稅折扣。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （ 1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ； 應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； （ 2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例 9 說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備 如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回 ，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計(jì)價(jià) [2020 試題單選，今年還會(huì)出選擇 ] 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) — 至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提 ， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可 按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： ①、 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以 合同價(jià) 作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) ②、 如果持有存貨多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按 一般售價(jià) 作為計(jì)量的基礎(chǔ) 。 ③、 沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般 銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià) 作為計(jì)量基礎(chǔ) 材料存貨 的期末計(jì)量 ①、對(duì)于 用于生產(chǎn)而持有的材料 等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ②、對(duì)于 用于出售的材料 等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 [例 1]： A（庫(kù)存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)價(jià) 12，合同價(jià) 15，成本 10，預(yù)計(jì)稅費(fèi) 6。A 庫(kù)存 100 個(gè)、但已定合同的有 50 個(gè)。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價(jià)值 1000 B（材料或半成品）為生產(chǎn) C（庫(kù)存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產(chǎn) C 還要投入 30?，F(xiàn) B 的市場(chǎng)價(jià) 15，（ 1） C 的市場(chǎng)價(jià) 48（ 2） C 的市場(chǎng)價(jià) 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi) ] 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 若當(dāng)期 c 的合同價(jià) 49，定貨量 100， c 無(wú)庫(kù)存 B 有 200 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+（ 4830） 100=3700 B 的帳面價(jià)值 =4000 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+20 100=3900 B 的帳面價(jià)值 =4000 若 B、 C 均有庫(kù)存，則把 結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意 購(gòu)入（以原材料為例）：買價(jià)加 運(yùn)輸費(fèi) [（ 17%） ]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 [計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本（實(shí)際入庫(kù)量） 2020 年題 ]、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 自制 (入賬價(jià)值＝實(shí)際支出 ) 委托加工物資：按實(shí)際耗 用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法 計(jì)劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用 藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用 紅字（ ） 。 因 自然災(zāi)害或意外事故造成 的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（多次考過(guò)選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章 投 資 （一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用 成本法 核算時(shí)，主要掌握兩句話： 如果沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向： 沖減投資成本或計(jì)入投資收益 。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn) 金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 （二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用 權(quán)益法 核算， 又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)： 1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定， 主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ： 一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理，它們的確認(rèn)過(guò)程和賬務(wù)處理差異很大。 （ 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題 A． 一般情況 下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益 。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價(jià)值 減記至零為限 ，未確認(rèn)的損失通過(guò) 備查賬 登記。 C． 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán) 后 發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。 D． 如果年度內(nèi)投資的 持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額 。 這里要特別注意 ， 分段計(jì)算 必須以權(quán)益法核算為前提 。如 2020年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用 成本法 核算； 2020 年 7 月 1 日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為 50%，由 成本法改為權(quán)益法核算； 2020年 10月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。在甲公司計(jì)算 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)， 只能是被投資單位在 7 月至 12 月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額 。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)， 在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了 追溯調(diào)整 ， 計(jì)入到了投資成本中。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中 包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算 。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定 轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。 （ 2） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括 接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成 等（ 考試出題點(diǎn) ），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。 3． 被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益 （ 包括盈余公積和未分配利潤(rùn) ）， 投資企業(yè)應(yīng)按 相關(guān)期間 的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“ 損益調(diào)整 ”中 ； 如果被投資企業(yè)調(diào) 整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”中 。（ 今年綜合題出題點(diǎn) ） 4． 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前 ， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 股權(quán)投資差額 。 （ 今年綜合題出題點(diǎn) ） 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 268000（ 67 萬(wàn) *40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （ 由于 2020 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬(wàn)元，甲公司所擁有的份 額減少了 268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加 268000 元， 假設(shè)股權(quán)投資差額 按 10 年攤銷 ） 2020 年、 2020 年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) [原投資收益 ] 53600（ 萬(wàn) /10*2） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 8040 5． 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由 成本法改為權(quán)益法 核算的，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本 。 今年綜合題出題點(diǎn) [例題 ]： A 公司 1996 年至 1999 年長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A 公司 1996 年 1 月 1 日以設(shè)備對(duì) B 公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值 120 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30 萬(wàn)元，評(píng)估價(jià) 100 萬(wàn)元，擁有 B 公司 15%的股權(quán)； B 公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為 1000 萬(wàn)元； A 公司和 B 公司所得稅率均為 33%；預(yù)計(jì)投資年限為 4 年。 1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利潤(rùn) 150 萬(wàn)元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 240 萬(wàn)元。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤(rùn) 200 萬(wàn)元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 270 萬(wàn)元（其中 1— 6 月份為 160 萬(wàn)元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬(wàn)元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有 B 公司 30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷 4 年 A 公司各年的會(huì)計(jì)處理如下： 1996 年 1 月 1 日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 90 萬(wàn)元 累計(jì)折舊 30 萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn) 120 萬(wàn)元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬(wàn)元 [150*] 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 萬(wàn)元 1996 年 5 月收到分派的利潤(rùn)時(shí) 借：銀行存款 萬(wàn)元 貸： 應(yīng)收股利 —— B 公司 萬(wàn)元 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤(rùn) 應(yīng)沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 6 萬(wàn)元 應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬(wàn)元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 36 萬(wàn)元 1997 年 5 月收到分派的利潤(rùn)時(shí) 借：銀行存款 30 萬(wàn)元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬(wàn)元 1997 年追加投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996 年投資時(shí)的股權(quán)投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬(wàn)元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬(wàn)元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－ 60）247。 4 =－ （萬(wàn)元） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù) =24－（－ ） =（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） [+60] 萬(wàn)元 —— B 公司（損益調(diào)整）