【正文】 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 第二章 貨幣資金應(yīng)收項目 1． 存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。 2． 票據(jù)到期日 ，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)： （ 1）到期價值可理解為 本加息 ，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （ 3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值， 差額則計入財務(wù)費用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。在計算折扣金額時， 在考試中要看清要求。在實際中， 一般是按含稅折扣。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （ 1）計提壞賬準(zhǔn)備的 基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ； 應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備； （ 2）壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例 9 說明了壞賬準(zhǔn)備 如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回 ，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計價 [2020 試題單選，今年還會出選擇 ] 可變現(xiàn)凈值 =存貨估計售價 — 至完工估計將發(fā)生的成本 — 估計銷售費用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備 應(yīng)按單個項目來計提 ， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可 按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以 合同價 作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、 如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按 一般售價 作為計量的基礎(chǔ) 。 ③、 沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般 銷售價或原材料的市場價 作為計量基礎(chǔ) 材料存貨 的期末計量 ①、對于 用于生產(chǎn)而持有的材料 等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。 B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 ②、對于 用于出售的材料 等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 [例 1]： A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價 12，合同價 15，成本 10，預(yù)計稅費 6。A 庫存 100 個、但已定合同的有 50 個。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價值 1000 B（材料或半成品）為生產(chǎn) C（庫存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產(chǎn) C 還要投入 30。現(xiàn) B 的市場價 15，（ 1） C 的市場價 48（ 2） C 的市場價 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費 ] 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。 若當(dāng)期 c 的合同價 49，定貨量 100， c 無庫存 B 有 200 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+（ 4830） 100=3700 B 的帳面價值 =4000 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值 =（ 4930） 100+20 100=3900 B 的帳面價值 =4000 若 B、 C 均有庫存，則把 結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 購入（以原材料為例）：買價加 運輸費 [（ 17%） ]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗 [計入實際入庫材料成本（實際入庫量） 2020 年題 ]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 自制 (入賬價值＝實際支出 ) 委托加工物資：按實際耗 用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法 計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用 藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用 紅字（ ） 。 因 自然災(zāi)害或意外事故造成 的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。其他計入“管理費用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章 投 資 （一）、長期股權(quán)投資采用 成本法 核算時，主要掌握兩句話： 如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向： 沖減投資成本或計入投資收益 。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn) 金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 （二）、長期股權(quán)投資采用 權(quán)益法 核算， 又是相當(dāng)重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定， 主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ： 一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。 （ 1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題 A． 一般情況 下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益 。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價值 減記至零為限 ，未確認(rèn)的損失通過 備查賬 登記。 C． 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán) 后 發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。 D． 如果年度內(nèi)投資的 持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額 。 這里要特別注意 ， 分段計算 必須以權(quán)益法核算為前提 。如 2020年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用 成本法 核算； 2020 年 7 月 1 日又進行了投資，持股比例上升為 50%，由 成本法改為權(quán)益法核算； 2020年 10月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。在甲公司計算 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時， 只能是被投資單位在 7 月至 12 月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額 。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤， 在由成本法改成權(quán)益法時進行了 追溯調(diào)整 ， 計入到了投資成本中。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中 包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算 。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定 轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。 （ 2） 凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括 接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成 等（ 考試出題點 ），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計入資產(chǎn)和權(quán)益。 3． 被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益 （ 包括盈余公積和未分配利潤 ）， 投資企業(yè)應(yīng)按 相關(guān)期間 的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“ 損益調(diào)整 ”中 ； 如果被投資企業(yè)調(diào) 整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”中 。（ 今年綜合題出題點 ） 4． 如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前 ， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 股權(quán)投資差額 。 （ 今年綜合題出題點 ） 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 268000（ 67 萬 *40%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （ 由于 2020 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬元，甲公司所擁有的份 額減少了 268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加 268000 元， 假設(shè)股權(quán)投資差額 按 10 年攤銷 ） 2020 年、 2020 年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配 —— 未分配利潤 [原投資收益 ] 53600（ 萬 /10*2） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 5． 投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由 成本法改為權(quán)益法 核算的，按追溯調(diào)整后長期 股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本 。 今年綜合題出題點 [例題 ]： A 公司 1996 年至 1999 年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： A 公司 1996 年 1 月 1 日以設(shè)備對 B 公司進行投資，該設(shè)備原值 120 萬元，已計提折舊 30 萬元，評估價 100 萬元，擁有 B 公司 15%的股權(quán)； B 公司接受投資時所有者權(quán)益總額為 1000 萬元； A 公司和 B 公司所得稅率均為 33%；預(yù)計投資年限為 4 年。 1996 年 B 公司 4 月份宣告分配 95 年的利潤 150 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤 240 萬元。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤 200 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤 270 萬元（其中 1— 6 月份為 160 萬元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬元（增資擴股），累計擁有 B 公司 30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷 4 年 A 公司各年的會計處理如下： 1996 年 1 月 1 日投資時： 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 90 萬元 累計折舊 30 萬元 貸：固定資產(chǎn) 120 萬元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 [150*] 貸：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 萬元 1996 年 5 月收到分派的利潤時 借：銀行存款 萬元 貸： 應(yīng)收股利 —— B 公司 萬元 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（其它股權(quán)投資） 6 萬元 應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 36 萬元 1997 年 5 月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30 萬元 貸：應(yīng)收股利 —— B 公司 30 萬元 1997 年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整： 1996 年投資時的股權(quán)投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－ 60）247。 4 =－ （萬元） 成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù) =24－（－ ） =（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（投資成本） [+60] 萬元 —— B 公司（損益調(diào)整）