【正文】 配利潤（子公司） 合并價差（也可能在貸 方） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄 ： 先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷； 再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）； 少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準確； 最后倒推出合并價差。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 2．內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分錄為： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益） 貸： 財務(wù)費用（或在建工程） 3． 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 ①將期初固定 資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 貸：管理費用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準備、跌價準備參照壞帳準備 第二十四章 分部報告 一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素 重要性標準 10%： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 分部對外 +對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的 10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的 10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的 10% 但以上每一項均達到全部分部合計數(shù)的 90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。 10 個標準：報告分部的數(shù)量不超過 10 個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 （ 2）列支渠道： 籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務(wù)費用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（ 在這里可結(jié)合借款費用資本化來考 ）。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 第十 三 章 借款費用 1． 借款費用的四部分： 利息、 溢價（折價） 攤銷 、輔助費用、外幣借款匯兌差額。 （ 2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用 [四部分 ]，有兩個去向： 資本化和費用化 。 B、 金額較大， 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務(wù)費用 資本化 C、金額較大 ，在固定資產(chǎn)達到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 發(fā)生的，計入 在建工程 ， 匯兌差額 費用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用 資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而 不 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 資本化 B、如在 資本化期間發(fā)生 的， 計入在建工程 與 資產(chǎn)支出相掛鉤 利息（包括溢折價攤銷） 費用化 A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務(wù)費用 在資本化時，既要與 資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進行資本化，計入在建工程成本 3． 專門借款 發(fā)生的利息 （包括折價溢價攤銷）在 資本化： 累計支出加權(quán)平均數(shù) =Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率 =（ 債券當期實際發(fā)生的利息177。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 低于公允價（ 5％，含 5％ ） 。最低租賃付 [收 ]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（ 大于等于 90％ ） [租前已用大部分（ 75％，含 75％ ）不適用 ]； 性質(zhì)特殊，只有承租人才能用 。實際利率的確定是個問題，看 P44 P461 有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回 一是 折舊政策 ，二是 折舊期間 。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對 租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價值減去擔保余值加上預(yù)計清理費用； 否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的 入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 或有租金 借：營業(yè)費用、財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 履約成本 借：費用 貸：銀行存款 借：費用 貸：銀行存款 7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔保余值： 借：長期應(yīng)付款 （擔保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔保余值 借：累計折 舊 貸：固定資產(chǎn) 存在擔保余值或未擔保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔保余值） 未擔保余值（未擔保余值） 向承租人收取價值損失補償金。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 做一般購進、租出處理，租賃處理同上。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定 : 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況 (做多選題時用得到 ) ①、 可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、 破產(chǎn)清算時發(fā)生的 ③、 債務(wù)人改組，債權(quán)人將 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、 借新債還舊債 ⑤、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債， 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債， 債務(wù)轉(zhuǎn)資本， 修改償債條件， 以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定 ： 上述 3種方式，執(zhí)行完畢日期；第 4種方式，開始執(zhí)行的日期。 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：各種資產(chǎn) 營業(yè)處支出 債務(wù)重組損失 壞賬準備 (或貸：資本公積－其它資本公積 ) 貸：應(yīng)收賬款 貸：各種資產(chǎn) 要注意： ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 ②、附或有條件的債務(wù)重組 出于 謹慎 原則， 債務(wù)人 將 或有支出計入 重組金額中， 如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積 ；債權(quán)人 的重組金額中 不包含或有收入 ， 實際收到時再計入營業(yè)外收入。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。 （ 2）披露 （ 3）公允價值不含稅 （ 4）已提壞賬準備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 （ 3）非貨幣性資產(chǎn)，是指 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 補價247。換出資產(chǎn)公允價值≤ 25% （ 2）支付補價的企業(yè)： 支付的補價247。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。公允價值 這樣一改，容易理解吧（ 如果結(jié)果是 負數(shù) ，確認為 當期營業(yè)外支出 ） 四、一般納稅企業(yè) 涉及存貨 的非貨幣性交易 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 收到補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅－補價＋稅費＋確認的收益 [是借； +是貸 ] 支付補價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－進項稅＋補價＋稅費 五、非貨幣性交易涉及 多項資產(chǎn) 的處理： 先視作只換入了一項資產(chǎn)，再根據(jù)各項換入資產(chǎn) 各自的公允價值金額比例 分配。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 會計報表中應(yīng)披露的會計政策 ①合并政策、②外幣折算、③收入確認的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計價方法、⑥長期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費用的核算。 會計政策變更的情況： 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 法律或會計準則要求變更 ； ②、 變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān) 。 三、會計政策變更的會計處理方法 [應(yīng)當與投資成本換權(quán)益結(jié)合考慮 ] 追溯調(diào)整法：變更會計政策時， 視同一開始采用的就是新的會計政策 ，并 調(diào)整相關(guān)項目 。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準則要求變更的： ①、國家或會計準則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。 變更的影響數(shù) ，主要包括： 采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 六、會計估計變更 常見的 6個會計估計 (熟記，做客觀題有用 ) ①、 壞賬 ②、 存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時 ③、 固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值 ④、 無形資產(chǎn)的受益期限 ⑤、 長期待攤費用的攤銷期間 ⑥、 收入確認中的估計 會計估計變更的原因 ①、賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗 會計處理：未 來適用法。 披露： ①、 變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、 變更的影響數(shù) (包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù) ) ③、 變更的影響數(shù)不能確定的理由。 會計差錯的會計處理 ******重大會計差錯的定義：金額較大 (判斷標準：≥該類事項總金額的 10％ ) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ①、 本年的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項目 ； ②、 以前年度的非重大會計差錯，只調(diào)本年與其相同的相關(guān)項目； ③、 以前年度的重大會計差錯 ,調(diào)整期初留存收益、會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)、上年數(shù)。 ⑤、 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按日后事項原則處理。 ⑵、 更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金 額。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 三、或有負債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（ 50%95%）導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 或有負債： ①、很可能導致經(jīng)濟利益流出，同時滿足或有負債確認條件，確認為預(yù)計負債 ②、不滿足或有負債確認條件，不確認，但要在報表附