【正文】 固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤(rùn) 200 萬(wàn)元； 5 月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 270 萬(wàn)元（其中 1— 6 月份為 160 萬(wàn)元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬(wàn)元（增資擴(kuò)股），累計(jì)擁有 B 公司 30%的股權(quán)。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中 包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算 。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意 購(gòu)入（以原材料為例）：買價(jià)加 運(yùn)輸費(fèi) [（ 17%） ]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗 [計(jì)入實(shí)際入庫(kù)材料成本（實(shí)際入庫(kù)量） 2020 年題 ]、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 2． 票據(jù)到期日 ，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。例 9 說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備 如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回 ，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率?，F(xiàn) B 的市場(chǎng)價(jià) 15，（ 1） C 的市場(chǎng)價(jià) 48（ 2） C 的市場(chǎng)價(jià) 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費(fèi) ] 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用 權(quán)益法 核算， 又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)： 1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定， 主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷和賬務(wù)處理。如 2020年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用 成本法 核算； 2020 年 7 月 1 日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為 50%，由 成本法改為權(quán)益法核算； 2020年 10月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。 （ 今年綜合題出題點(diǎn) ） 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 268000（ 67 萬(wàn) *40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （ 由于 2020 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬(wàn)元，甲公司所擁有的份 額減少了 268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加 268000 元， 假設(shè)股權(quán)投資差額 按 10 年攤銷 ） 2020 年、 2020 年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) [原投資收益 ] 53600（ 萬(wàn) /10*2） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 8040 5． 投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，由 成本法改為權(quán)益法 核算的，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本 。 折價(jià)購(gòu)入 ：債券賬面價(jià)值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價(jià)攤銷額（投資收益 應(yīng)收利息）逐期增加。 2． 后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)與原制度相同）， 但增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可 收回金額（超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。 ③、 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ④、 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 賬務(wù)處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 交稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 特殊銷售業(yè)務(wù) ①、代銷： [代銷清單 ] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi) ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認(rèn)收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品 ③、預(yù)收款， [實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入 ] ④、 售后回購(gòu)： [不確認(rèn)收入 ] “ 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) ” 發(fā)出時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20 回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?(可看作是一種融資費(fèi)用 )在銷售與回購(gòu)期內(nèi)攤銷。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異 )*稅率 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是 ：會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。 ******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過(guò)程來(lái)看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。時(shí)間性差異 稅率 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅所得稅率 遞延稅款 =時(shí)間性差異稅率 所得稅 =應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法計(jì)算的“應(yīng)交稅金”相等。 （五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1．將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：期初未分配利潤(rùn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3．將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：主 營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn) 2． 一方的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn) 假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：期初未分配利潤(rùn) 大量管理資料瘋狂下載 大量管理資料瘋狂下載 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） ②將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：期初未分配利 潤(rùn) ③將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) ) ④將本期多提折舊抵銷 借：累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 （ 2）發(fā)生 變賣或報(bào)廢 情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價(jià) 項(xiàng)目和 累計(jì)折舊 項(xiàng)目用 營(yíng)業(yè)外收入 項(xiàng)目或 營(yíng)業(yè)外支出 項(xiàng)目代替。注意兩個(gè)問(wèn)題， 一、 是將利潤(rùn)分配表中的（年末）未分配利潤(rùn)折成人民幣后，應(yīng) 將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目中 ； 二、 是盈余公積的折算 ，用不同匯率 折成。 占可使用年限的大部分（ 75％，含 75％ ） 。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。 ******賬面價(jià)值：就是賬面凈值 =科目賬面余額 相關(guān)備抵項(xiàng)目 。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 （ 2） 貨幣性資產(chǎn) ， 是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 等 。 三、 涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤ 25% 支付補(bǔ)價(jià)方 ： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方 ： 入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋ 確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計(jì)量 收益＝補(bǔ)價(jià)（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－ 計(jì)稅價(jià)格 稅率）247。 不屬于會(huì) 計(jì)政策變更的情形： ①、 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策； ②、 對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策 。 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露 ⑴、 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。 三、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件 (同時(shí)滿足三點(diǎn) )： 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 ******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo) (一定要熟記 ) ①、基本確定： 95%＜ X＜ 100% ②、很可能： 50%＜ X≤ 95% ③、可能： 5%＜ X≤ 50%。 第十八章 或有事項(xiàng) 一、或有事項(xiàng)的特征 過(guò)去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時(shí)間或金額不確定。 如果不易分清是政策變更還是估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)待。 未來(lái)適用法 指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別： 交換的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額： 公允價(jià)值、賬面價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、收益 第 十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡(jiǎn)單比較 政策變更 差錯(cuò)更正 日后事項(xiàng) 賬務(wù)處理 不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 由于調(diào)增（減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)” 一般情況下，由于調(diào)增 （減）凈利潤(rùn)，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn)”；但董事會(huì)的利潤(rùn)分配按正常利潤(rùn)分配做賬 報(bào)表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)項(xiàng)目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 調(diào)整報(bào)告年度或以前年度的相關(guān)項(xiàng)目 報(bào)表附注 披露政策變更 變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù) 累積影響數(shù)不能合理確定的理由 。 （ 4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價(jià)值減債，剩余部分以修改原則處理。 ②、債權(quán)人接受存貨的，差額計(jì)入存貨成本，暫不確認(rèn)為損失。 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理 ③留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （購(gòu)買價(jià)款） 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) — 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)