【正文】 、分析的內(nèi)容。 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。 核納稅人申報(bào)的課稅數(shù)量與其利潤表中的 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 或者“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無少申報(bào)課稅數(shù)量的情況。 《資源稅管理證明》。 、免稅項(xiàng)目的課稅數(shù)量是否單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了資源稅。 ，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問題。 ，折算比率是否合理。 《資源稅納稅申報(bào)表》、《代扣代繳代收代繳稅款報(bào)告表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有收購未稅礦產(chǎn)品。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評估管理辦法規(guī)定處理。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長（在產(chǎn)品銷售單價(jià)沒有較大波動(dòng)的情況下），比值應(yīng)接近 1。 上年同期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入） }100% 。 上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額］ 100% 。 主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率。 （二）資源稅同步增長系數(shù) 分析資源稅應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長率，評估納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性。 當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。 本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對比分析。 上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中： 資源稅稅收負(fù)擔(dān)率 = 〔應(yīng)納稅額 247。 五、資源稅評估分析指標(biāo)及使用方法 （一）資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù) 分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況，評估納稅人申報(bào)的真實(shí)性。 。 《資產(chǎn)負(fù)債表》中的 “ 在建工程 ” 科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項(xiàng)目， “ 委托加工物資 ” 科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報(bào)繳納了印花稅。 11.“ 管理費(fèi)用 ” 等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支出與已申報(bào)情況進(jìn)行對比是否有出入。 第 26 頁共 29 頁 “ 利潤表 ” 中 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 以及 “ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 中的 “ 短期借款 ” 和 “ 長期借款 ” 項(xiàng)目的變動(dòng)情況，確定申報(bào) “ 借款合同 ” 的計(jì)稅金額是否合理。 《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報(bào)繳納了印花稅。 ，評估納稅人印花稅的納稅狀況。 ；是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率；有無將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆；有無將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正確。 （三）綜合審核分析 、上年同期應(yīng)納稅額相比有無重大差異，能否合理解釋。當(dāng)比值小于 1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問題。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率對比分析。 上年同期累計(jì)主營業(yè)務(wù)收入額〕 100% 。 上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕 100% 。 （二）印花稅同步增長系數(shù) 印花稅同步增長系數(shù) =應(yīng)納稅額增長率 247。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近 1。 計(jì)稅收入 )100% 。 上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。 與銷售利潤變動(dòng)率配比分析 重點(diǎn)分析存在無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購買變動(dòng)率 銷售利潤變動(dòng)率，則說明企業(yè)購買的無形資產(chǎn)沒有帶來相應(yīng)的收益增長，可能支付了過高的無形資產(chǎn)購買價(jià)格或通過購買無形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額占總購進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率 銷售成本變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)購進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化，采購?fù)?樣數(shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購成本大于非關(guān)聯(lián)采購成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 （三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率 銷售收入變動(dòng)率，則說明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒有帶來相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。 上期 關(guān)聯(lián)銷售額100% 。如果對比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 上期關(guān)聯(lián)采購額100% 。 如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)一步分析。 關(guān)聯(lián)銷售比率 =關(guān)聯(lián)銷售額 247。 應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問題，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。 本比值重點(diǎn)分析購銷價(jià)格，如果關(guān)聯(lián)采購占全部采購額的比值較大時(shí)，應(yīng)對相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。 關(guān)聯(lián)采購比率 =關(guān)聯(lián)采購額 247。 主營業(yè)務(wù)收入 100% 。 如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）第 22 頁共 29 頁 避稅的問題。 （財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率 資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤率 =〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款 資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕 247。 出口收入 100% 。 分析時(shí)應(yīng)考慮：（ 1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問題；（ 2）借款金額是否過大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。 全部收入 ≥50% 。 非生產(chǎn)性經(jīng)營收入 247。 （ 2）主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（同 略） （同略） 第 21 頁共 29 頁 不得稅前列支的利息支出 =按規(guī)定而未到位資本 借款利率 如果注冊資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。） （ 1）主營業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率 =（本期應(yīng)納稅額 247。 在納稅評估審核分析時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利年度后，利潤陡降或由贏利變虧損的企業(yè)；贏利但利潤率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)等。 （ 3）在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時(shí)，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)第 20 頁共 29 頁 行審核 分析。 各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對可能影響異常的收入、成本、費(fèi)用、利潤及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析： （ 1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。 二類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤配比指標(biāo)。 （二）評估分析指標(biāo)的分類與綜合運(yùn)用 對企業(yè)所得稅進(jìn)行評估時(shí)，為便于操 作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評估的指標(biāo)進(jìn)行分類并綜合運(yùn)用。 與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)第 19 頁共 29 頁 銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 =（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率 基期所得稅負(fù)擔(dān)率） 247。 與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率 =（評估期所得稅貢獻(xiàn)率 基期所得稅貢獻(xiàn)率） 247。 主營業(yè)務(wù)收入 100% 。 關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率 =（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額 基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）247。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100% 。 與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。 二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法 （一）分析指標(biāo) （簡稱稅負(fù)率） 稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 247。根據(jù)測算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測算的銷售收入大于其申報(bào)的銷