集團(tuán)公司合并財務(wù)報表課程培訓(xùn)教材(78頁)-財務(wù)綜合(參考版)
2024-08-23 04:04本頁面
【正文】 A公司的會計處理： 借：長期股權(quán)投資 100 貸：銀行存款 100 B公司的會計處理： 借：銀行存款 100 貸：實收資本 100 從集團(tuán)角度看：借：長期股權(quán)投資 100 貸：實收資本 100 可以看出， 100萬移動個地方，就使長期股權(quán)投資（資產(chǎn)）和實收資本（所有者權(quán)益）增加。 （見 533頁例 2610） 七、母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵消 原理： （ 1）在對子公司擁有全部股份的情況下，母公司的投資收益已計入凈利潤之中。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)均屬于內(nèi)部資金調(diào)撥，由此債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的利息收入與利息支出也就相應(yīng)不存在了。 例 3 假設(shè)例 2在 02年的抵銷分錄 （ 1）借：未分配利潤 —— 年初 150 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 150 000 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 15 000 貸：未分配利潤 —— 年初 15 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 30 000 貸：管理費(fèi)用 30 000 （ 2）借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 30 000 貸：管理費(fèi)用 30 000 例 4 假設(shè)例 2在 03年的抵銷分錄 （ 1）借：未分配利潤 —— 年初 300000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 150000 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 45 000 貸：未分配利潤 —— 年初 45 000 清理會計期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 例 5 仍使用例 2中的有關(guān)資料，甲公司在 06年固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理。 （ 1） 01年固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制的抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 310000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 150000 營業(yè)成本 160000 當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售交易 （ 2） 01年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊編制抵銷分錄時： 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 15 000 （ 150000/5/2） 貸：管理費(fèi)用 15 000 以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售的影響抵銷 （ 1）抵銷固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。固定資產(chǎn)使用期限為５年，乙公司采用使用年限法計提折舊。甲公司 01年 6月將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為固定資產(chǎn)使用。該機(jī)器設(shè)備的原價為 100000元，累計折舊為 30000元，甲公司取得銷售價款 80000元，取得未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 10000元，乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中則包含了 10000元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。 第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 ，會計處理有所差異。 （ 1）將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤時： 借：未分配利潤 —— 年初 2020 貸：營業(yè)成本 2020 （ 2）將本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時： 借：營業(yè)收入 4000 貸：營業(yè)成本 4000 （ 3）將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時： 借：營業(yè)成本 2800 貸：存貨 2800 五、集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 原理： 值中存在內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤。 （ 1）將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時： 借：未分配利潤 —— 年初 2020 貸：營業(yè)成本 2020 （ 2）將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時： 借：營業(yè)成本 2020 貸：存貨 2020 ? 例 3 乙公司上期從甲公司購入 10000元存貨，本期又從甲公司購入了 4000元的存貨，在本期均未實現(xiàn)對外銷售。母公司的銷售毛利率為 20％。母公司的銷售毛利率為 20％。即調(diào)整第二期的期初未分配利潤。 抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 920 存貨 80 （毛利 200 未銷售比例 40%） 以后各期內(nèi)部存貨交易 上期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 原理： 期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在首期編制合并報表時已抵銷， 第二期的合并利潤分配表中的期初未分配利潤應(yīng)該是合并數(shù)。 或者合并成一個抵銷分錄： 抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 1000 （ 3）如果內(nèi)部銷售產(chǎn)品對外銷售一部分，則期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為毛利 未銷售比例。 ① 收入 1000 ① 存貨 1000 成本 800 毛利 200 ② 收入 1100 成本 1000 毛利 100 母公司 庫存商品 800 子公司 A公司 ① ② ① 商品移庫 母公司的會計處理 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 子公司的會計處理 借：庫存商品 1000 貸：銀行存款 1000 借：庫存商品 200 主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 合并 因此抵銷分錄： 借：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入） 1000 貸：營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本） 800 存貨（庫存商品） 200 當(dāng)期內(nèi)部存貨銷售交易 （ 1）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。假設(shè) 07年是 70，000元。 ? 例 2 甲公司為乙公司的母公司， 05
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