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美國稅法與聯邦個人所得稅(doc24)-稅收(參考版)

2024-08-22 13:26本頁面
  

【正文】 既 然美國稅法學者研究稅法從個人所得稅著手,我們要了解美國稅制,也要循著這個途徑,循序漸進,由淺入深,以期在了解參照后,援引適合我國的地方,加以學習 模仿 ,,且就缺失之處 ,,作為我國稅制改革上的警鐘,不要再重蹈覆轍。雖然這個消極活動規(guī)則有效的減少了稅捐規(guī)避的發(fā)生,但是卻發(fā)生了 一個副作用:它的打擊面過廣以致于連許多產生暫時性經濟損失的合法活動有受到影響而失去扣除的權利 [10]。這大約是指納稅人并非這個活動所雇請的從事人員,沒有勞心勞力在從事和這個活動相關的事件上。它限制了納稅人針對「消極活動」( passive activities)所生損 失所為的扣除行為。然而,這個限制不適用在為購買不動產而從商業(yè)銀 行處購置無追索權債務的情況。第一個是限制納稅人的扣除只能限于某些具備風險特性( at risk)的活動。這個扣除被用來「掩蔽」( shelter)納稅人的薪資或是其它投資所得。稅捐規(guī)避的一個例子是,納稅人可以在不需要成本的情況下得到一個投資利益,典型的方式是透過有限責任 合伙制,他本身所提供的僅僅是非常少的現金以及一個巨額的借款金額,而這種債務通常是無追索權的。在現行法之下,納稅人只可以在超過利潤的損失部分進行扣除。另一個假損失的例子是跨越年度的誤導申報( straddle),在這種情況下,實際上,這筆交易并沒有整體上的損失結果。其背后的理論是,否則家庭單位就可以在享受稅捐扣除的同時在 他的資產里保持原有的投資額。 6. 損失扣除的限制 除了資本損失之外,其它種類的損失 也受到限制。一般的損失則是可以全額扣除的。納稅人為了減輕自己的稅捐負擔,他會只申報他的損失并且推遲他的利潤,在任何一年里,他能在相對應資本利得的范圍內,扣除資本 損失,加上 3000美元的額外扣除額。某些人也主張這個優(yōu)惠制度會刺激國內經濟成長,然而這個說法比較不具有說服力,因為全球化公開經濟市場的概念已 經為大眾所逐 漸接受。一般認為,這個優(yōu)惠政策可以鼓勵納稅人把他的資產賣掉,因此導引了資本到它最佳的配置狀況。第三個正當化理由源自于典型的公司所得稅系統(tǒng),在此系統(tǒng)中,公司的利潤會被雙重征稅( double taxation),對于那些反對雙重征稅制度的人來說,資本利得優(yōu)惠政策正是用來部分抵銷對股利雙重征稅的不公平結果。然而,這意味著如果收入恰好聚集在同一年度,而這種情形就是稅法上最常見的 情況:只有在財產出售的那一年才會有申報財產增值所得的義務,這造成了納稅人被課與更高的稅率,這是美國采用累進稅率的必然結果。 第二個正當化的理由源自于一個事實,那就是美國采 取的累進稅率并不是按所得比例征稅的,相反的所得越多的人就會被課征越多的稅。這個納稅人將需要對這 10 美元的所得繳稅雖然這個所謂的利潤完全是通貨膨脹后的結果。首先,在決定聯邦稅 捐債務時通常會把通貨膨脹納入考慮。 雖然在美國課稅史上有一段很短的時間是對所有的利潤都課征一樣的稅率,國會還是在沒辦法抵抗引誘的情況下提供特別的稅捐待遇給資本利得。第二,因為這兩個稅率實在差太多了,所以納稅人以及他們的顧問花費了過度的時間在嘗試如何設計出能產生資本利得的交易型態(tài)。首先,資本資產( capital asset)并不是一個定義范圍清楚的名詞,而且不論是國會還是 IRS 都制定了非常復雜的規(guī)則來區(qū)別資本資產與一般資產。舉例來說,現在對資本利得所課征的稅率最高是 28%,但是一般所得的最高稅率則可以達到 35%。 5. 資本利得的優(yōu)惠課稅制度 美國所得稅制最復雜的特色之一就是并非所有的已承認利潤與損失是被相同對待的。因此個人使用的汽車若有因交易所生的損失, 其損失是無法扣除的。然而,損失卻受制于某些限制。因移轉的財產所獲的利潤是 不用課稅的,但是這個利潤會被保留在轉移人所交換 來的新資產上面,這個新資產的基價就直接沿用被移轉出去的舊資產基價。 不承認交易中最重要的條款就是,企業(yè)可以在交易相類似財產( exchange of like kind property)的行為中推遲實現他的利潤。其它一些因資產而得的利潤也是推遲課稅,這些事件包括因意外傷亡所獲之利益, 例如火災,或是非自愿性轉換 ( involuntary conversion)如政府征用的行為,只要這些從保險公司或政府所得到的利益被投資在相似的財產上。一但納稅人到了 五十五歲,在賣掉居所所獲價金的 125,000 美元范圍內是不用繳稅的,即便賣屋所獲利益不用于再投資新房上。 3. 不承認的交易 國會制定了某些一般規(guī)則的法定例外,在這些例外的情況下,利潤或損失不必申報即便實際上存在一個買賣或交換的行為。財產所有人不會因此產生可稅所得即便他所取得的現金高于取得該財產時的原 始成本。相同的,如果這 個財產的價值減損了而且抵押人不履行償還債務的義務,未清償的債務在被免除解銷的部分也是被視為是所得來看待。這在無追索權( nonrecourse)的抵押情況下也是如此,所謂 的無追索權的抵押是指,在抵押人無力償還的時候,雖然抵押債權人可以收回抵押品,但是卻不能訴請抵押人從他的其它財產中償還這筆債務,也就是說,抵押人本 身并不用對此債務的清償負責。通常來說,資產的成本基價等于購買這個資產的價格 ,這在用舉債的方式購買資產時也是一樣的。這是美國所得稅法上重大的法律漏洞( loophole),而且造成了納稅人在生前死守著 這個財產不肯處置的結果,其目的就是要利用這個條文來獲利。 代替的方法是,受益人的財產基價就是死亡時間的財產公平市價( fair market value)。然而,受贈人取得了捐贈人原本的基價作為他自己取得財產的基價,也因此在接下來的銷售行為里,受贈人就要申報兩個時期內增值部分的總合,這兩個時 間包括他自己持有這個資產的時期以及原贈與人所持有資產的時期。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 17 頁 共 23 頁 基價的取得不一定要靠購買財產才能得到。所謂的利潤是指當他處 置財產時,所獲得的對價比他的基價大的情況,而損失就是指他的基價比所獲對價大的結果。因此,國會已經開始對這些越來越超過常規(guī)或是復雜的交易加以課稅,即便這些交易所得的利潤還沒有因財產處置而實現。這種推遲因增值而生稅捐的是極端重要的,而且許多交易行為就是設計來利用這種規(guī)則以獲得利益。除了商業(yè)財產外,增值或貶值只在處置掉財產時才會成為被考慮的對象,這時利潤或損失就會被決 定,也就是被實現了( realized)。而這種如何決定貨物成本以及何時和如何使存貨周轉( turn over)的規(guī)則是非常的復雜,例如先進先出法 FIFO( first in, first out) ,或是后進先出法 LIFO( last in, first out)等 [9] 。然而,國會同意讓納稅人選擇在五年的時間內勾銷這筆成本 [8] 。相同 的,礦床業(yè)在開發(fā)與發(fā)展的過程中所生的費用也是可以扣除的,而納稅人一樣可以選擇在 較長的時期內扣除這些費用。 3. 研究發(fā)展成本 在經營商業(yè)或進行貿易的過程中所產生的研究發(fā)展成本是可以扣除的,只要它不是在本質上具有資本的特質。礦業(yè)與開采業(yè)也有一種類似于折舊的制度叫做耗盡。 位在海外的財產只能在較長的時期里用垂直折 舊法加以折舊。其它不會耗盡的無形資產例如股票,或是價值不會減損的的資產例如土地或古董,這些是不能折舊的。 為了符合取得折舊的資格,資產必須使用在商業(yè)服務上或是生財工作上 ,而且必須擁有一個可以預計的使用年限。雖然這種加速折舊系統(tǒng)的采納是可以隨意選擇的,幾乎所有人都選擇使用它,因為他加速報銷這個資產,因而減低了現行可稅所得。多年以來,美國采取 一種與實際折舊沒啥相關的折舊系統(tǒng)時間表。 2. 折舊 購買資產所支付的費用,例如買機器或買樓這種能持續(xù)使用數年的物品,這種費用被認為是資本成本( capital costs)并且不能立即扣除。舉例來說,商人不能扣除付給國外官員的賄絡,即便賄絡在該國家是商業(yè)慣例而且必須的。外國稅金也可以扣除,只要他沒有主張外 國稅金抵免額( foreign tax credit)。幾乎所有經營商業(yè)或從事貿易所會產生的稅金費用都是可以 扣除的,唯一的例外是聯邦所得稅。這些費用可以全額扣除,但是商業(yè)餐飲與娛樂的扣除則限于花費總數的 50% [7]。所謂通常與必要費用是指一個以 獲利為期望而經營商業(yè)的理性人會支付的費用。不同之處是可允許的扣除項目,而這些扣除通常是可以應用到所有型態(tài)的商業(yè)體,例如獨資、公司或是合伙。然而, 因為金錢是一種代替物而非 固定物,納稅人經常設計各種復雜的交易模式以確保他所借用的金額能被用在可扣除利息的項目上,相反的,本身所擁有的資金就投入到 那些不能扣除利息的項目上 [6]。但是因舉債購買免稅市政府公債所生的利息費用是不能扣除的。投資利息是舉債購買股票或債券時所需支付給貸方的利息費用。這些費用項目諸如 醫(yī)療費用、 意外損失、稅捐、對慈善機構的捐獻、受雇人商業(yè)費用以及利息等。 除了標準扣除額外的另一個選擇是列舉扣除額( itemized deduction),而不論選擇那一種扣除額都不會影響納稅人主張經營費用扣除的權力。所謂被 撫養(yǎng)人通常是指納稅義務人的親戚或是與低收入納稅人共住的人,而且對這些人,納稅人提供超過一半的生活費用支持。這個數額差不多可以補償最低的生活費用,而且納稅義務人不用提供任何支出費用的證明就可以采用這個扣除額。 7. 標準扣除額與列舉扣除額 一個聯邦所得稅的基本原則是,稅捐只能對那些有能力負擔的人課征,這種能力的計算是減去扣除額后的結果。部分高所得者被要求課征兩種稅制中比較高的那一種,一種是一般的稅捐債務,另一種是供選擇的最小稅。 因為國會針對某些特定活動允許了扣除,以作為鼓勵,
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