【正文】 稅法有扣除比例的，超出比例部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的計提不超過年末 《 企業(yè)會計制度 》 計提基數(shù) 5 ‰ 的壞賬準(zhǔn)備可稅前扣除外，其余計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不允許 稅前扣除。 因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。 （十四）營業(yè)外支出差異 2. 折舊方法差異 (十三）固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移差異 1. 折舊年限、預(yù)計凈殘值差異 會計制度：企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行確定計價方法， 包括后進(jìn)先出法，無限制條件。 會計制度：根據(jù)國家統(tǒng)計局規(guī)定“工資總額” 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生 的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的， 應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的 開發(fā)成本。 （十）財務(wù)費用差異 （九）傭金差異 （八）業(yè)務(wù)宣傳費 會計制度：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣 告費用，借記“營業(yè)費用”科目。 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行 增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 會計制度：不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管理費用”科目。 會計制度：企業(yè)總機構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提取管理費，直接 沖減“管理費用”科目。不受比例限制，按實際發(fā)生額計入“管 理費用”科目核算。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500萬元的，不超 過該部分的 3 ‰ 。 （二）業(yè)務(wù)招待費 會計處理：截止 2020年 12月 31日，該設(shè)備賬面價值為 20－ 5＝ 15（萬元），若按不計提減值準(zhǔn)備前折舊計算， 賬面價值為 30－ 6 2＝ 18（萬元），減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回數(shù)： 18－ 15＝ 3（萬元）。 稅法：申報納稅時，按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值計 算的折舊 6萬元稅前扣除。 企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 2）減值準(zhǔn)備后計提資產(chǎn)折舊 稅法： 4萬元計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，相應(yīng)會計處理如下： 稅法：除國家稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計制度提取的任 何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備）不得在企 業(yè)所得稅前扣除。 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 每年計提折舊 借：有關(guān)費用賬戶 10 貸：累計折舊 10 稅法：對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值只要符合國家 政策規(guī)定，不計征企業(yè)所得稅。 稅法：被投資單位實際分配時再確認(rèn)投資收益；并且 不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失；被 投資單位可供股息分配的金額也不僅限于被投資企業(yè)接 受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤 被投資方分配股票股利，從會計上，投資方不作會計處理；從稅法上，按股票面值計入股息所得。 稅法：不分短、長期投資，投資方應(yīng)在被投資方進(jìn)行利 潤分配賬務(wù)處理時確認(rèn)股息收入。 稅法：嚴(yán)格區(qū)分為投資持有收益和處置所得，持有收益 僅補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅，處置收益全額并入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。 會計處理 借：銀行存款 150 長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 16 貸：長期股權(quán)投資－投資成本 100 投資收益 34 （ 2）攤銷股權(quán)投資差額 (1)投資時： 借：無形資產(chǎn) 100 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 50 貸：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交所得稅 資本公積 －其他資本公積 （十三）長期股權(quán)投資差異 1. 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 會計制度：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，計入資 本公積 會計制度：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)補貼收入 （十）無法支付的款項差異 （九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入差異 借記：在建工程 稅法：對于 收到補價一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價值 – 換出資產(chǎn)計稅成本 – 補價收益 應(yīng)交稅金及教育費附加換出資產(chǎn)公允價值 價補換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值 價補補價應(yīng)確認(rèn)損益 ??? [實例 6]承 [實例 5]若乙公司庫存商品公允價值 萬，乙公司補價 ，不考慮除增值稅外其他稅費，收到補價甲公司確認(rèn)補價收益為： 甲公司會計處理： 借：固定資產(chǎn) 銀行存款 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益 應(yīng)納稅所得額＝ 10－ － ＝ （萬元） （萬元）＝－ ?（八）在建工程試運行收入差異 會計處理 : 借：原材料 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 貸：庫存商品 9 應(yīng)交稅金－ 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） [實例 5]甲公司以庫存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，乙公司作為原材料，甲公司庫存商品賬面余額 ，公允價值 10萬元；乙公司庫存賬面余額 9萬元，公允價值 10萬元。 （七）非貨幣性交易收益 1. 不涉及補價 若不符合以上條件，債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配。 稅法：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來應(yīng)收金 額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。 稅法：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來 應(yīng) 付的金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所 得。 稅法 稅法確認(rèn)債務(wù)重組損失（ 150－ 20)－ 100＋ ＝ （萬元） 3. 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 取得原材料按公允價 100萬確定計稅成本 以產(chǎn)品公允價清償債務(wù)收益＝ 150－ 100＝ 50萬元 稅法確認(rèn)債務(wù)重組所得 40萬元 (2)B 公司（債權(quán)人） 雙方達(dá)成協(xié)議： A公司以產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品成本 110萬，公允市價 100萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬，增值稅率 17%， B公司提取壞賬準(zhǔn)備 20萬。 稅法 2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人：將重組債務(wù)計稅成本與支付現(xiàn)金的差，確 認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 3. 假若所得稅匯算清繳日為 1月 31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算： 不作會計分錄③ 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5 企業(yè)采用納稅影響會計法核算 會計分錄③ 借：遞延稅款 貸：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整所得稅費用） 會計分錄④ 借：利潤分配－未分配利潤