【正文】 ? 本辦法自 2023年 1月 1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 772號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 196號(hào)）同時(shí)廢止。 ? 企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項(xiàng)說(shuō)明。 4/7/2023 49 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 【案例 6】 ? A公司占 B公司 60%的股權(quán)，初始貨幣投資成本 1200萬(wàn)元， 2023年末應(yīng)收款項(xiàng) B公司 900萬(wàn)元，其中全是真實(shí)的業(yè)務(wù)購(gòu)銷行為發(fā)生的為 560萬(wàn)元，其余均為往來(lái)款。 ? 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失（貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)）進(jìn)行處理。 （一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料； （二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件； （三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件； （四）政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件； （五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件； （六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料； （七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明； （八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。問(wèn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除的損失是多少？ ? 【案例解析】 4/7/2023 42 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?甲企業(yè)的賬務(wù)處理：（單位萬(wàn)元） ? 借：累計(jì)攤銷 280 ? 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 160 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 600 4/7/2023 43 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 甲企業(yè)的稅務(wù)處理： ? ①根據(jù) 25號(hào)公告，該筆損失允許稅前扣除，作為法定資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況并作專項(xiàng)申報(bào)，提供會(huì)計(jì)核算資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明、技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明； ? ②企業(yè)應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值作為資產(chǎn)損失稅前扣除，稅法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失 =600300=300萬(wàn)元；會(huì)計(jì)處置損失 160萬(wàn)元，因此需納稅調(diào)減 140萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)的攤銷期限為 10年。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄 或 公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； （二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。 10＝ 萬(wàn)元 第 2年計(jì)提折舊： 稅法不允許扣除 第 3年計(jì)提折舊： 仍為 第 4年計(jì)提折舊： 稅前扣除損失： 4100 5%=57萬(wàn)元 + + +9萬(wàn)元 +（ ） + －（ 5716）= 41萬(wàn)元 計(jì)算利潤(rùn)時(shí)共計(jì)扣除：70+9+16=95萬(wàn)元 稅前扣除共計(jì)： 4+57=95萬(wàn)元 共計(jì)： 0 4/7/2023 36 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ? 在建工程停建、報(bào)廢損失和工程物資損失 ? 損失金額： ? 在建工程停建、報(bào)廢損失＝工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值 ― 殘值 ? 證據(jù)材料： ? （ 1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)； ? （ 2）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料； ? （ 3）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。第二年年末企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9萬(wàn)元。兩年后，遇到自然災(zāi)害而毀損，無(wú)責(zé)任賠償，計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除的損失是多少？ ?【案例解析】 ?損失計(jì)算： 4/7/2023 32 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理 納稅調(diào)整 原值 100萬(wàn)元 凈殘值率 5% 2年計(jì)提折舊： 100（ 15%）247。 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料； （四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明 （五） 損失金額較大的 或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料； （三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明； （四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè) 該類資產(chǎn) 計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu) 出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 4/7/2023 25 三、資產(chǎn)損失的確認(rèn) ?特別規(guī)定： ?企業(yè) 逾期三年以上的 應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 4/7/2023 24 現(xiàn)金損失 存款類資產(chǎn)損失 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失 （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； （二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； （三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明； （四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料； （五） 金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。 是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。 ?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失 ，企業(yè)因特殊原因