審計風(fēng)險與失敗案例分析-wenkub.com
2025-03-02 21:56 本頁面
【正文】 ? 對主要交易和事項軌跡的復(fù)核審計，確認(rèn)其合法性、合理性、完整性、公允性。（ 2）收入確認(rèn)時間（超前拖后 — 截止性測試）。（ 4）比較同業(yè)趨勢，發(fā)現(xiàn)差異，尋找證據(jù)，作出判斷（ WC和ATANDT01年度經(jīng)營收益前者實際 642，舞弊為 2392，后者實際為 6842）。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 發(fā)現(xiàn)和評價舞弊風(fēng)險的措施 （ 1）設(shè)計額外的或不同的審計程序，以獲取支持特定帳戶余額、交易類別和相關(guān)認(rèn)定的更可靠的審計證據(jù)。中國特色？歷史必然？ 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計 ? 持專業(yè)懷疑態(tài)度評價：舞弊風(fēng)險的三類因素即動機或壓力、機會、態(tài)度或合理化；財務(wù)穩(wěn)定性受到威脅；管理當(dāng)局個人利益驅(qū)動； ? 深入了解和把握：特殊的交易和事項；公司治理缺陷（如復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)與公司的經(jīng)營或規(guī)模明顯不匹配）；內(nèi)部控制缺陷；管理當(dāng)局態(tài)度不端（如 CEO霸道）或缺乏誠信。 ? 不識廬山真面目，只緣身在此山中；欲窮千里目，更上一層樓。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c ? 審計的目標(biāo)不因所采用方法的變化而而變化過大：針對財務(wù)報表確定： ?1）資產(chǎn)的授權(quán)、存在、所有權(quán)、計價（估價）、披露合法和公允。就后者我們可以通過技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育、風(fēng)險危害分析加以消除，對于前者，我們需要新的思維行為方式和審計方法 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛v史悠久、人才濟濟、名譽卓著、培訓(xùn)一流、技術(shù)領(lǐng)先的安達(dá)信斃命于安然就是例證 ? 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 畢馬威審計的錦州港失敗案是否證實了商業(yè)基礎(chǔ)審計模式？ ? CPA 職業(yè)屬于博彩業(yè)？ 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因：客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜對審計人員勝任能力提出新的挑戰(zhàn) —與時俱進，業(yè)務(wù)素質(zhì)，知識結(jié)構(gòu)，行業(yè)經(jīng)驗；審計方法跟不上社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求 管理層欺詐威脅了制度基礎(chǔ)審計模式效能； ? 審計風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因：審計質(zhì)量控制制度未能有效落實 審計的初級階段、激烈競爭、收費低廉、工作底稿審核、質(zhì)量控制體系未建立。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 可是，審計失敗案例依然在增加。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 內(nèi)部審計風(fēng)險：審計專業(yè)固有風(fēng)險 審計抽樣與重要性；主觀性強的專業(yè)（產(chǎn)品是個性化服務(wù)而不是流水線生產(chǎn)）；會計準(zhǔn)則、會計制度標(biāo)準(zhǔn)彈性加大，增加了 CPA審計風(fēng)險；審計的團隊執(zhí)業(yè)模式潛伏著審計風(fēng)險（木桶原理）；審計聘用和審計付費模式在某些方面決定了審計風(fēng)險的大小； CPAS與客戶實力上的懸出造成心理壓力而放松警惕；審計成本限定； 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 外部審計風(fēng)險：經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期制度缺位風(fēng)險（企業(yè)行為不規(guī)范）；政府行為不規(guī)范（如一站式服務(wù)）；法律不完善；準(zhǔn)則法律效力不明確，司法不認(rèn)可；CPAS之間不正當(dāng)競爭；社會道德風(fēng)險； 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 審計風(fēng)險為什么增加：隨著市場經(jīng)濟縱深發(fā)展及法制化進程加快所致？ 生存所迫， 177個字的工作底稿， 800元能出什么審計報告？市場對低檔審計報告依然需求，客戶一旦有問題便會出現(xiàn)“深口袋”現(xiàn)象？ 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 審計模式有問題？業(yè)內(nèi)曾一度認(rèn)為，中天勤的滅頂之災(zāi)源于制度基礎(chǔ)審計模式有問題，便摧生了我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拇笥懻摵瓦\用。 680萬元民事賠償。 審計風(fēng)險外延的拓展 ? 審計風(fēng)險撲面而來。 CPA對審計準(zhǔn)則及審計責(zé)任的理解異議 ? 認(rèn)為：只要執(zhí)行了審計程序就是遵循了審計準(zhǔn)則，從而要求對審計失敗免責(zé)。 CPA對審計準(zhǔn)則及審計責(zé)任的理解異議 ? 1996年實施中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則及規(guī)范指導(dǎo)意見。（ 2）從信息經(jīng)濟學(xué)角度分析，主要源于證券市場的信息不對稱。 ? 300個案件中，計算機硬件 /軟件 12%；其他加工制造 12%；金融服務(wù) 11%；醫(yī)療保健與醫(yī)藥品生產(chǎn) 9%；零售批發(fā) 7%；其他 7%（采礦、石油天然氣、電信、保險、房地產(chǎn)） 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 300個案例中，幾乎全部不設(shè)審計委員會；個別有的一年不到兩次會議；獨立董事為“灰色董事” 與公司存在特殊關(guān)系的董事； 40%的樣本中，董事之間、高管之間及董事與高管之間存在親戚關(guān)系。資產(chǎn)項目特別是無形資產(chǎn)最容易舞弊和錯報。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊的手段： 篡改編制會計報表所依據(jù)的會計記錄或
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