【正文】 則有問(wèn)題？按部就班？就帳查帳？機(jī)械審計(jì)？ 審計(jì)失敗案例 ? 安達(dá)信的不幸： 1913年創(chuàng)辦， 2023年因安然審計(jì)失敗而倒塌。 60家上市公司， 300多人，合并當(dāng)年年報(bào)銀廣廈傾覆。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 包括：誤受險(xiǎn) — 取證和判斷失誤 存在未發(fā)現(xiàn)； ? 誤拒險(xiǎn) 取證和判斷失誤 不存在而審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：因?qū)徲?jì)技術(shù)原因?qū)е碌呢?zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)方法落后、審計(jì)過(guò)失、審計(jì)質(zhì)量控制有缺陷等。表現(xiàn)為 CPA查出了問(wèn)題而沒(méi)有正確報(bào)告（失去客戶？） ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn) *控制風(fēng)險(xiǎn) *審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 上述模式導(dǎo)入的審計(jì)方法：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義 ? 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有法律效力，嚴(yán)密執(zhí)行應(yīng)視為恪盡職守。 ? 悲哀的銀廣廈： 94年成立， 6月深圳上市。 ? 安然公司： 1985年成立， 2023年財(cái)富 500強(qiáng)列第六位，營(yíng)業(yè)收入 1387億美圓， 2023年 11月因內(nèi)部員工揭露而重新公布 1997— 2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近 6億美圓， 2023年 12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)， SEC立案調(diào)查，股價(jià)由 90美圓狂降至不到 1美圓。 ? 占前三位的利潤(rùn)包裝手段：關(guān)聯(lián)交易；巧用會(huì)計(jì)政策；地方政府支持。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當(dāng)局為什么舞弊？政治經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)形象；制度安排存在舞弊動(dòng)力 薪酬 》 業(yè)績(jī) 》 股價(jià) 》 報(bào)表；期權(quán)、 MBO；游戲規(guī)則的限定 上市條件、配股、增發(fā)、凈資產(chǎn)收益率三年平均 10%以上、9%及不低于 6%；竭力避免 ST和退市；股價(jià)操動(dòng)遠(yuǎn)離法律制裁；造假成本低廉等。 Good good study,Day day to up. Studying hardly ,progressing everyday.) ? 審計(jì)準(zhǔn)則程序化、審計(jì)程序表格化。風(fēng)險(xiǎn)成本在 20世紀(jì)八、九十年代為10%左右，現(xiàn)在有的已高達(dá) 15%。中國(guó) CPA的委屈？ ? 不久，安達(dá)信的倒塌又說(shuō)明審計(jì)失敗不能歸罪于哪一種審計(jì)模式 ，審計(jì)能力高低也不再爭(zhēng)執(zhí)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? 結(jié)論：通過(guò)上述幾個(gè)問(wèn)題的提出和討論，我們可以得出如下啟示：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，社會(huì)環(huán)境對(duì) CPA行業(yè)提出了更高的要求；僅僅嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)避不了巨大風(fēng)險(xiǎn)， *風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)行為之中，特別是巨大交易行為；企業(yè)誤報(bào)、舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（ 3）恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費(fèi)用。 ? 特別研究某些帳戶、交易類別和認(rèn)定當(dāng)涉及大量管理當(dāng)局認(rèn)定和判斷時(shí)所可能存在的很高的固有風(fēng)險(xiǎn)（利用當(dāng)前最新相關(guān)信息和相關(guān)制度、經(jīng)驗(yàn)、習(xí)慣和對(duì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用）。（ 2）改變實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或時(shí)間安排，如對(duì)可疑區(qū)域增加樣本量或更詳細(xì)地實(shí)施分析性程序；臨時(shí)決定對(duì)有關(guān)場(chǎng)所實(shí)施審計(jì)程序；在報(bào)告期結(jié)束或即將結(jié)束時(shí)盤點(diǎn)存貨，注意存貨堆放方式，液態(tài)物質(zhì)的純度、等級(jí)，利用專家工作；（ 3）除書面的函證外，詢問(wèn)對(duì)判斷尤為重要：詢問(wèn)顧客和供應(yīng)商；詢問(wèn)高舞弊領(lǐng)域的工作人員（收入主管、倉(cāng)庫(kù)保管、車間工人、運(yùn)輸人員） 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 1）收集和了解客戶及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的信息將有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局估計(jì)和基礎(chǔ)性判斷及假設(shè)的合理性。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) 主要審計(jì)工作底稿： *接受委托前后對(duì)客戶情況的了解記錄； *詢問(wèn)客戶相關(guān)人員記錄； *詢問(wèn)客戶的客戶、供應(yīng)商有關(guān)情況的記錄； *行業(yè)背景、產(chǎn)品、技術(shù)、市場(chǎng)、替代品及競(jìng)爭(zhēng)狀況分析記錄； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) *觀察客戶生產(chǎn)場(chǎng)廠、辦公、倉(cāng)庫(kù)、車間情況的記錄； *了解客戶采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、銷售流程的記錄； *對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所做的分析性復(fù)核及評(píng)價(jià)記錄； *對(duì)發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域分析記錄以及需采用的或修改的審計(jì)程序的記錄； *審計(jì)小組成員間問(wèn)題匯總及討論記錄； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) *同行業(yè)資料的分析評(píng)價(jià)對(duì)比記錄； *所有的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)證據(jù)的分析評(píng)價(jià)和對(duì)舞弊錯(cuò)報(bào)的結(jié)論記錄； *重大舞弊區(qū)域項(xiàng)目的原狀、實(shí)施的程序、搜集的證據(jù)、估價(jià)分析、結(jié)論記錄； *與被審計(jì)單位管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)及經(jīng)手當(dāng)事人溝通的舞弊錯(cuò)報(bào)情況記錄；